ch02会计要素与会计恒等式

P1第二章会计要素与会计恒等式本章学习重点（也是全书重点）：一、会计要素二、会计等式P2第一节会计要素主要介绍：（一）会计要素的概念（二）会计要素的内容（三）会计要素的关系——会计等式（重点要掌握经济业务发生对会计等式的影响分析）P3（一）会计要素的概念1.会计要素的定义使用会计特定的概念对会计对象具体内容所作的分类，分出的结果就是会计要素。2.会计要素的意义是会计对象的最基本分类是会计报表的基本框架资产负债表报告资产、负债、所有者权益三个要素利润表报告收入、费用、利润三个要素P43、会计要素与会计对象的关系总对象——资金运动（各单位资金运动的内容不一，会计记账要统一）基本对象——会计要素（会计统一术语，会计行话。编报表用）会计总对象会计基本对象资金运动会计要素P5P6（二）企业会计要素的内容1.资产2.负债3.所有者权益4.收入5.费用6.利润静态要素资产负债表要素动态要素利润表要素P7（二）企业会计要素的内容资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：1.流动资产——货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。2.长期投资——长期股权、债权投资。3.固定资产——固定资产净额、在建工程、固定资产清理。4.无形资产——无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。5.其他资产——长期待摊费用、长期资产。P8资产的特征A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产P9长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产资产按流动性分类P10流动资产◆流动资产概念及内容●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。P11流动资产主要包括等等P12（二）企业会计要素的内容负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：1.流动负债——银行借款、应付及预收款及应交款项等。2.长期负债——长期借款、长期应付款及其他长期负债等。P13A是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业负债的特征P14负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款P15（二）企业会计要素的内容所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：1.实收资本——或股本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润P16所有者权益的内容实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润P17所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益的特征P18所有者权益与负债区别1.偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。2.享有权利的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。3.清算求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。P19（二）企业会计要素的内容收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：1.主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入2.其他业务收入——除主营业务以外的其他销售收入或其他劳务的收入（使用费收入、租金收入等）P20收入的内容1.广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；2.狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。3.主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。4.其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。5.主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入补贴收入P22收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入的特征P23（二）企业会计要素的内容费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括：1.计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用以及计入劳务成本的各种成本费用2.期间费用——管理费用、财务费用、销售费用P24费用的内容1.广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；2.狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用。P25主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用所得税P26费用C由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益A由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之费用的特征P27（二）企业会计要素的内容利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，利润总额包括：1.营业利润——主营业务利润、其他业务利润2.投资收益——对外投资取得的收益或发生的损失3.营业外收支——营业外收入、营业外支出利润总额-所得税=净利润P28A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润的特征P29主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润利润的内容★根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：P30P31（三）会计要素的关系——会计等式1.会计等式的概念会计要素之间的平衡关系2.会计等式的表达形式基本等式1.资产＝负债＋所有者权益（静态等式）2.利润＝收入－费用（动态等式）扩展形式（把上两等式合并）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）P32所有者权益P33对静态会计等式的理解第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金资产资金资金存在形态资金负债所有者权益资金来源渠道P34第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道P35第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加P36资产会随着负债、所有者权益的减少而减少P37动态会计等式定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。收入-费用=利润费用利润收入P38对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。P39第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加P40利润随着收入的减少而减少P41第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加费用利润收入P42扩展(综合)会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。资产+费用=负债+所有者权益+收入P43对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。P44第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益P45扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入P46（四）经济业务对会计等式的影响分析资产＝负债＋所有者权益资产+资产一负债+负债－权益+权益一①②③⑤⑥⑦⑧⑨④P47资产＝负债＋所有者权益例:设某企业19X1年1月1日的财务状况如下：资产负债表19X1年1月1日资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付帐款实收资本3000200028000合计33000合计33000经济业务分析举例P48设上述企业19X1年1月份发生如下经济业务（是指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。）：1、1月5日国家追加投入资本，现金22000元，当即存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付帐款实收资本3000200028000合计33000合计33000增增55000550004200050000P49资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200050008000短期借款应付帐款实收资本3000200050000合计55000合计55000增增9000600059000590002、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。P503、1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200090008000短期借款应付帐款实收资本3000600050000合计59000合计59000减减4100050005800058000P514、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4100090008000短期借款应付帐款实收资本3000500050000合计58000合计58000减增3100018000P525、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产31000900018000短期借款应付帐款实收资本3000500050000合计58000合计58000增减50003000P536、1月25日销售产品取得收入3000元，款已存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产31000900018000短期借款应付帐款实收资本5000300050000合计58000合计58000增收入增加→利润也增加340006100061000未分配利润3000分析：本笔业务发生后，一方面银行存款增加3000元，另一方面，收入也增加3000元，导致利润也增加3000元P547、1月30日用存款支付本月水电费5000元。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产34000900018000短期借款应付帐款实收资本未分配利润50003000500003000合计61000合计61000减费用增加→利润减少290005600056000-2000分析：本笔业务发生后，一方面银行存款减少5000元，另一方面，费用则增加5000元，导致利润减少5000元P55结论1.经济业务的发生,无非是影响资产,负债,所有者权益,收入,费用的增减;2.每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;3.无论何种经济业务的发生,都不会破坏会计方程式的平衡关系;P56结论4.通过会计等式，六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：静止状态变动过程P57反映静止状态反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益P58主要作