chap2 会计要素及其确认计量原则

第二章会计要素及其确认、计量、报告的基本原则第二章会计要素及其确认、计量、报告的基本原则[内容提示]第一节会计要素第二节会计确认和计量第三节会计确认和计量的基本原则第四节会计报告原则第一节会计要素•问题1什么是会计要素呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？---会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。一、会计要素的概念•一、会计要素：是会计核算对象的具体化，是按其经济内容所作的基本分类，是构成会计报表的基本要素。•问题2：会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？二、会计要素的内容会计对象的具体化—会计要素会计要素的内容：资产负债所有者权益收入费用利润（一）资产1、资产的定义：过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。Ture:48资产的四个特征•2、资产的四个特征：问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？（1）是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产资产的四个特征（2）必须为企业所拥有或控制问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？资产的四个特征假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？资产的四个特征问题5：假定购买的汽车，今年10份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？（3）资源：具有能为企业带来经济利益和服务潜力如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？资产的四个特征问题5：某企业为老字号企业，该老字号是否确认为企业资产？（4）必须能够用货币进行计量过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的定义资产的分类•3、按流动性的快慢将资产分为：流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产流动性：资产变现或者耗用的速度资产的分类（１）流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营运周期内变现或者耗用的资产。举例：现金、银行存款、原材料等可以在一年内变现或者耗用的资产。超过一年的一个营运周期内变现或者耗用的资产。资产的分类（２）长期投资：投资：通过分配（如利息、股利等）来增加财富，从而给企业带来利益，企业为此目的而持有的资产。•问题6：企业购置一栋办公楼用于办公，该办公楼是否为视为企业的投资？举例：股票、债券、基金等资产的分类•投资：短期投资长期投资–短期投资：能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（包括1年）的投资。资产的分类股权性质的投资债权性质的投资其他长期投资长期投资:除了短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的（不含一年）各种股权性质的投资，不能变现或者不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。资产的分类•（３）固定资产：企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也属于固定资产。•1年------房屋、建筑物、机器、机械、运输设备•1年、与生产经营有关------设备、器具、工具等•2年、2000元以上------不属于生产经营主要设备的物品资产的分类•（４）无形资产：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或者为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权土地使用权等资产的分类•（５）其他资产不属于上述资产四类以外的其他资产。流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产TUNE：幻灯片31按流动性的快慢将资产分为（二）负债•1、负债的定义：过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征•2、从负债定义里可以看出以下两个特征：（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务（2）负债代表企业未来的经济利益流出企业。在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。负债的分类•3、负债按流动性快慢的分类：流动负债长期负债这里的流动性快慢是指偿还期的长短负债的分类•（1）流动负债：在1年（含1年）或者超过1年的一个营运周期内偿还的债务。在1年内偿还的债务。超过1年的一个营运周期内偿还的债务。举例：应付账款、应付工资、应交税金等•（2）长期负债：偿还期在1年或者超过1年的一个营运周期以上的负债。举例：长期借款、长期应付款等流动负债、长期负债TURN：复习思考题：负债的分类复习思考题：•1、什么是会计要素，会计要素的内容包括什么？•2、什么是资产，资产有哪些特征呢？•3、我们按资产的流动性快慢将资产分为哪几类？每一类资产又是如何定义的呢？•4、什么是负债，负债有哪些特征？•5、负债按其流动性如何分类的？每一类负债又是如何定义的呢？3.所有者权益•所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余额，又称为净资产。权益在金额上等于什么？•所有者权益的特征：与企业的特定资产无直接对应关系，只是在抽象意义上与企业资产保持数量关系。与债权人权益比较：不需要偿还清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益的内容：–实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。•如：A企业和B企业和C企业按照合同协议三方分别出资15万元成立甲公司。企业收到A和B企业货币资金各15万元，收到C企业投入的设备价值为十五万零五百元。•实收资本多少，如何表示？–资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产等原因导致的资本积累。例：甲企业准备发行股票1000万股，其中票面价值为每股2元，实际发行价格为3元。实收资本为？资本公积为？为什么？•实际发行价格能否按照题意为固定不变的价格呢？–盈余公积：来源于税后利润盈余公积：从利润中提取的公积金包括：法定盈余公积：公司法规定任意盈余公积：股东大会自定法定公益金：盈余公积用于（1）弥补以后的亏损（2）转增资本金法定公益金：用于职工集体福利设施支出的公益金–未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。•企业本年度利润总额100万元，上交所得税30万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。哪部分属于未分配利润，有多少？•问题：前三个要素的关系是什么？4.收入•收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。•日常活动所形成的•收入不包括为第三方或者客户代取得款项。•这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。•本公司卖给B公司一批商品价值10万元，另外代垫运费1000元，本公司该笔销售收入为？•收入的内容–主营业务收入：销售商品、提供工业性劳务等等–其他业务收入：销售原材料，出租不需用设备等等•企业获得外界捐赠200万元•在诉讼赔偿中获胜，获得赔偿50万元•工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元•销售一批货物，货物买值30万元，卖价为100万元。•购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。5.费用•费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。表现为资产的消耗，或者债务的增加•费用和成本的关系•费用的内容：–直接费用：直接材料、直接人工–间接费用：制造费用–期间费用：•管理费用：•营业费用：•财务费用管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等营业费用：企业在销售过程中发生的费用包括销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用。财务费用：为筹集生产经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。•当期费用是否等于当期有现金流出企业？•如果企业存在一笔支出，是否一定形成一笔费用，为什么？•如果企业存在一笔支出，是否一定形成一笔费用，为什么？企业偿还贷款，不考虑利息，是否为一种费用？企业向投资者分红，事是否视为一种费用？6.利润•利润：指企业在一定期间的生产经营成果，它主要是根据收入与费用的合理配比而确定的利润的内容营业利润利润总额净利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用=主营业务收入-主营业务支出-主营业务税金及附加+其他业务收入-其他业务支出-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税•如果利润为100万元，是否等于有100万元的银行存款或者现金？三、会计要素之间的关系•资产、负债、所有者权益的关系•收入、费用、利润的关系•其他：利润和所有者权益的关系•考虑收入、负债、资产的关系；费用、负债、资产的关系等等资产增加了负债所有者权益资产是怎么增加的收入费用所有者权益负债第二节会计确认和计量•会计确认：初次确认和再次确认•会计确认的四个标准：1.定义2.可计量性3.相关性（1）及时（2）有预测价值（3）有反馈价值4.可靠性：（1）真实（2）可核实性（3）中立性•会计计量：计量单位和计量属性•计量属性：1.历史成本：实际付出的现金或等值2.现行成本：重置成本3.现行市价：现行市场交易价格4.可实现净值：未来现金流入金额，不考虑货币的时间价值5.未来现金流入量的现值：未来现金流入额的现时价值，考虑货币的时间价值第三节会计确认计量的基本原则1.权责发生制原则2.配比原则3.实质重于形式原则4.重要性原则5.历史成本原则6.谨慎性原则7.划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则•应收应付制/应计制，指凡本期已经实现的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都应作为本期的费用处理，反之亦然。•是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以现金收付为标准，而以权责关系为标准）现金制/收付实现制，以现金收付的时间为标准判断收入和费用的归属期间配比原则•收入与其相关的成本、费用应当相互配比。主要适用于判断一项费用的归属期间。•三条规则：1.联系因果关系确认费用2.合理分配费用3.发生时立即确认费用实质重于形式原则•按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。重要性原则•对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。历史成本原则•要素的计量主要采用历史成本属性。即便是以后市价有所变动，账面价值保持不变。其他计量属性在特定状态下作为补充也可以使用。谨慎性原则•会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核算可能发生的损失和费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。适度谨慎划分收益性支出与资本性支出原则•收益性支出：支出的效益仅涉及本会计期间（作为费用处理）资本性支出：支出的效益涉及几个会计期间（作为资产处理）划分错误会影响资产、费用和利润第四节会计报告的基本原则1.可靠性2.相关性3.可比性:同一企业不同时期及同行业不同企业之间的会计信息的指标口径应当一致,可相互比较.4、一致性:会计加工处理信息的方法前后各期应当一致,也可称一贯性原则.5、明晰性:会计记录应当清晰明了,会计信息应当通俗易懂.§2复习思考题•1.名词解释–资产负债所有者权益会计要素•2.简答与论述–(1)资产有哪些计量属性?–(2)历史成本原则有何优缺点?–(3)会计的哪些方法体现了谨慎原则?