03-1材料费用的核算

1第三章材料费用的核算2课程内容1、材料费用核算概述2、材料按实际成本计价的核算4、周转材料和低值易耗品的核算3、材料按计划成本计价的核算5、材料盘点及跌价准备计提的核算31、材料费用核算概述1.1材料的分类及计价1、材料的分类1）按其在施工中的用途分类主要材料结构件机械配件其他材料2）按保管责任和存放地点分类库存材料在途材料委托加工材料自制材料42、材料的计价材料的计价——材料在核算时其入账价值的确定来源不同，实际成本构成也不同。外购材料的实际成本：买价+运杂费+采购保管费自制材料的实际成本：材料费+人工费+制造费委托加工材料的实际成本：材料费+往返运杂费+加工费除上述来源外，材料也可能由于接受捐赠、接受投资、债务重组、非货币性交易、盘盈等多种途径形成，其入账价值均应遵守实际成本计价的原则。53、材料费用的核算方法1）实际成本计价法——材料的收入、发出和结存均按实际成本计价。2）计划成本计价法——材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。对于计划成本与实际成本之间的差异，通过“材料成本差异”账户进行归集和分配，本月收入和发出的材料的实际成本通过“原材料”和“材料成本差异”两个账户的相互关系进行确定。61.2材料收发的手续和凭证1、材料收入的手续凭证1）外来材料的手续和凭证企业对于采购的材料，要根据供应单位的发票、运输机构的提货单、银行的结算凭证和运费账单等，办理材料入库和货款结算两方面的手续。供应部门还要填一式多份的“收料单”。73）退料单及已领未用材料清单生产车间对于当月领而未用的材料，办理相应手续。下月不再使用的材料，填制“退料单”，材料退回仓库。本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办呢？•1.将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来，下月再填领料单。•2.按照各项工程的用料分别盘点后，填制“已领未用材料清单”送会计部门，以便在本月成本中减去，正确计算各项工程的实际用料成本。8•例：•如生产某种产品车间11月28日领料1000吨价值10万元，在11月30日成本核算时，只使用800吨，金额8万元，所以200吨应在12月份核算成本，因此车间要做一份退料单，退回200吨材料，但200吨原料则仍在车间没有动，在12月1日车间在填制一分200吨的领料单。•即把11月28日领的1000吨材料分为11月领800吨，12月领200吨，目的是为了产品成本核算更合理准确。92、材料发出的手续凭证1）领料单施工企业内部各单位领用材料时，填制“领料单”，经领导批准后向仓库领用。。至少一式三份•仓库•领料单位•会计部门102）定额领料单为促进节约使用材料，降低成本，应限额领料。一式两份•用料班组•仓库资料员113）大堆材料耗用计算单实际工程中，同一堆材料常有几个单位工程共同耗用，且领用次数较多，难以在领用时逐一点数。可在季度终了或工程竣工（工期较短）时进行盘点。•本月实际耗用量=月初结存数量+本月收入数量-月末盘存数量124）领料登记簿适用：经常需用、领发次数很多、数量零星、价值不大的材料可不填领料单，由领料人在领料登记簿登记领用数量，签章证明办理领料手续，于月终按用途汇总填制领料单132、材料按实际成本计价的核算2.1实际成本账户设置1、原材料2、在途物资原材料发出材料的实际成本在途材料验收入库的实际成本库存材料成本未入库的材料——某材料——某公司在途物资验收入库材料的成本现购或赊购但尚未入库材料的实际成本143、采购保管费——资产类账户月末分配计入材料成本中的采购保管费没有余额采购保管费自行采购时不能直接计入材料成本的采购保管费月末分配计入材料成本中的采购保管费期末结存材料应负担的采购保管费采购保管费自行采购时不能直接计入材料成本的采购保管费若把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材料成本之中。若把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成本费用项目中，则“采购保管费”存在余额。154、应付账款5、应付票据赊欠供货方的款项未支付的货款——某公司应付账款应付票据偿还的款项支付汇票款项开出汇票尚未支付的票据——某公司161、原材料按实际成本计价的核算，应设置“”和“”两个账户，以便反映企业材料资金的占用情况。2、在实际成本计价核算时，不需要设置的账户是（）账户。A、原材料B、在途物资C、材料采购D、应付账款在途物资原材料C172.2实际成本计价法下材料收入的核算1、外购材料的核算（1）钱货两清：【例】某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。款项以银行存款支付。应作如下会计分录：借：原材料——主要材料30000贷：银行存款3000018借：原材料——布料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60000元，增值税10200元。材料已验收入库，款项用银行存款支付。19（2）先付款后收料①预付款业务【例】某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录：借：预付账款——某预制板厂15000贷：银行存款15000对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则应作会计分录：借：原材料——结构件53000贷：预付账款——某预制板厂15000银行存款3800020②正常结算引起的先付款后收料业务【例】某企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚未到达。则付款时应作如下会计分录：借：在途物资——某单位（水泥）2500贷：银行存款2500以后材料到达验收入库则作会计分录：借：原材料——主要材料2500贷：在途物资250021例：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹，价款60000元，增值税10200元。材料尚未入库，款项尚未支付。借：在途物资——利国衬料厂60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——利国衬料厂7020022入库单2007年12月27编号：005发票号码：00031供应单位：利国衬料厂材料类别：原材料编号名称规格单位数量实际成本应收实收买价运杂费其他合计单价金额003布料匹556000060000例：布料到达并验收入库。借：原材料——布料60000贷：在途物资——利国衬料厂6000023例：外购材料入库应填制（）A、库存商品入库单B、领料单C、收料单D、退料单C24（3）先收料后付款①赊购业务：【例3.4】某企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。黄沙已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。则应作会计分录：借：原材料——主要材料2000贷：应付账款2000以后付款，则作会计分录：借：应付账款2000贷：银行存款200025例：在购买原材料时，如果期末原材料已到达且已验收入库，但发票账单未到，则企业可以先不进行会计处理，等到下月发票账单到达以后再进行会计处理。（）×26月末：借：原材料——布料60000贷：应付账款——暂估付应账款60000暂不处理，等账单到达后再处理。下月初：借：原材料——布料60000贷：应付账款——暂估付应账款60000例5：林中鸟服饰公司向利国衬料厂购买布料5匹已到货，该批材料计划成本60000元，月末账单未到。但若月末账单仍未到，则做如下处理：27借：应付账款——利国衬料厂70200贷：银行存款70200例：以银行存款支付上述材料款。28②暂估料款入账：【例】某企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为190元/车，则应作会计分录：借：原材料——主要材料1900贷：应付账款1900下月初即用红字将该笔账用红字冲销：借：原材料——主要材料-1900贷：应付账款-1900以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料”，贷记“银行存款”。292．自制材料的核算自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本——辅助生产”和“原材料”账户。【例】某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子等主要材料，价值共100000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产人员工资10000元，按此工资计提职工福利费1400元，另发生管理人员工资、办公费、折旧等制造费用共计8000元，则根据有关凭证作会计分录：借：生产成本——辅助生产成本119400贷：原材料——主要材料100000应付职工薪酬——应付工资10000——应付福利费1400制造费用8000假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50元，则应作会计分录：借：原材料——结构件（预制板）100000贷：生产成本——辅助生产成本10000030借：原材料——布料50000贷：生产成本5000050000100005合计50000100005匹布料金额单位成本数量单位规格型号名称入库单交库单位：生产车间2009年12月29日制单：×××例：林中鸟服饰公司自行加工布料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为50000元。311、企业自制材料完工入库，可能涉及的账户有（）A、原材料B、库存商品C、制造费用D、生产成本AD323．委托加工物资的核算委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。【例3.7】某企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存款支付。加工完毕，验收入库。则作会计会录：借：委托加工物资——材料费60000——运杂费2000——加工费3000贷：原材料——主要材料60000银行存款5000验收入库时：借：原材料——结构件（铝合金窗户）65000贷：委托加工物资65000334．采购保管费分配的核算1）把当月采购保管费用分配计入本月入库材料成本之中，则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材料成本之中。2）把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成本费用项目中，则“采购保管费”存在余额。345.原材料发出和结存的核算领料单领料单位：生产车间2009年12月30日仓库发料第012号用途：生产女装材料类别材料编号材料名称及规格计量单位数量请领实发单价金额原材料003布料匹1112000借：生产成本——女装12000贷：原材料——布料12000例：本月林中鸟服饰公司领用布料12000，用于产品生产。35借：生产成本——女装51000——男装26000制造费用3000管理费用1000贷：原材料——001布料45000——002布料18000——003布料4000——004布料14000例：本月林中鸟服饰公司领用001布料40000元用于女装生产，领用001布料5000元用于男装生产；领用002布料18000元用于男装生产；车间一般耗用领用003布料3000元，管理部门领用003布料1000元；领用004布料11000用于女装生产，领用004布料3000元用于男装生产。36多选：企业领用材料时，可能与原材料账户对应的账户是（）A、原材料B、管理费用C、生产成本D、制造费用BCD372.2实际成本计价法下材料收入的核算1、材料发出单位成本的确定（1）先进先出法就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。38表材料明细分类账(按先进先出法计价)材料编号：×××材料类别：钢筋最高存量：50材料名称规格：×××计量单位：吨最低存量：52007年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存202500500005领用1025002500010250025