X A02 第二章 会计科目与账户

第二章会计科目与账户主讲人：林勇军第二章会计科目与账户会计学原理2会计科目与账户学完本章后，你将掌握：1.会计要素的概念2.会计恒等式3.会计科目；4.会计账户及基本结构。学习目标会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素会计要素是指会计对象的基本内容，即会计对象的基本分类。企业资金运动有两种表现形式，即静态表现（具体表现为资产、负债和所有者权益，亦称静态三要素）和动态表现（具体表现为收入、费用和利润，亦称动态三要素）。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）一、静态会计要素资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业资金库存现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（一）资产1、资产的概念资产是指由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源，会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素理解资产需明确的几个方面：（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。（2）由企业拥有或控制：通常看其所有权是否属该企业，但能实际控制的经济资源，如：融资租赁资产，虽然不具有所有权，但可作为企业的资产会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（3）资产的内涵是经济资源，预期能为企业带来经济利益。如：空气、阳光是自然资源，所以不是企业的资产如：报废设备（过去是，但现在不是）；三废（过去不是，但现在若能有效利用则是）会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）2、资产的分类企业的资产按照变现或耗用时间的长短，资产可以分为流动资产和非流动资产。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）（1）流动资产■现金（库存现金）■银行存款■交易性金融资产■应收账款■应收票据■其他应收款■存货流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。库存现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是以盈利为目的的转让财产使用权的行为。特征：随时变现、持有期不超过1年。应收票据是在采用商业承兑汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。企业出售设备的款项不属于应收账款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）（2）非流动资产■长期投资■固定资产■无形资产■其他资产长期投资，是指除交易性金融资产以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（二）负债1、负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素理解负债需明确的几点：（1）负债是现时存在，由过去的经济业务所产生未来经济业务可能产生的经济负担不是会计上的负债。例如：企业管理部门决定今后购买资产，这项决定的实施属于未来的经济业务，其本身并不产生现存的义务，因而不属于企业现在的负债。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（2）将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还（3）清偿负债会导致经济利益流出企业。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）2、负债的分类企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）（1）流动负债■短期借款■应付票据■应付账款■应付职工薪酬■应交税费■应付股利■其他应付款“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）（2）长期负债■长期借款■应付债券■长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（三）所有者权益是指企业投资人对企业净资产享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。第一节会计要素会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素权益分为债权人权益和所有者权益资产=权益=负债+所有者权益等式的左边表示资金的构成与分布状态（去向）；右边表示资金取得与形成渠道（来源）资产与权益的关系：Ⅰ、资产与权益都是资金运动的静态表现；Ⅱ、资产与权益是同一资金的两个方面；Ⅲ、资产与权益在任何时点上都具有恒等关系会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素二、动态会计要素收入、费用和利润要素的形成过程供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（一）收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素收入具有以下明显的特征：（1）收入是企业日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入最终会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素收入的分类：（1）商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）主营业务收入和其他业务收入。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素主营业务收入如：工业企业的产品销售收入、汽车修理厂的修理服务、汽车租赁公司的租赁服务等等。其他业务收入如：工业企业的材料销售和修理服务、汽车租赁公司的运输服务等。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素费用的特征：（1）费用是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用将最终引起所有者权益的减少。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素费用的分类：生产费用和期间费用。生产费用是指企业在日常经营过程中所发生的，与产品生产有直接关系的费用，可进一步分为直接费用和间接费用。期间费用是指企业在日常经营过程中所发生的，与产品生产经营活动没有直接关系的属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第一节会计要素（三）利润或者净收益利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第二节会计恒等式会计等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。它分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第二节会计恒等式资金的运用（资金的占用形式）库存现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备等向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。资金的来源资产=负债+所有者权益一、静态三要素的关系会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）供应过程生产过程销售过程库存现金原材料在产品产成品库存现金费用（投入）收入（产出）利润二、动态三要素的关系第二节会计恒等式会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第二节会计恒等式二、动态三要素的关系收入—费用=利润收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第二节会计恒等式三、综合会计方程式（动静结合的会计方程式）资产+费用=负债+所有者权益+收入会计学原理2会计科目与账户第二章会计科目与账户（林勇军）第二节会计恒等式四、经济业务对会计等式的影响经济业务是指能够引起会计主体资金发生变化的事项。经济活动是大概念，经济业务是小概念，经济业务包含于经