搜索
第四章账户和借贷记账法的具体应用第一节筹资过程的核算一、主要经济业务内容1、借入资金（从银行）2、接受投资（所有者）二、主要账户设置1、现金：资产类，主要核算企业的库存现金现金＋－库存现金的增加库存现金的减少余：实有数额银行存款＋－存款的增加存款的减少余：实有数额2、银行存款：资产类，主要核算企业存放在银行的款项，可按开户银行、币种设置明细。3、固定资产：资产类，用来核算企业各种房屋、设备等固定资产的增减变动情况及结存情况。固定资产＋－固定资产原价的增加固定资产原价的减少余：实有固定资产的原始价值4、无形资产：资产类，主要核算企业无形资产的取得和摊销情况。无形资产＋－增加：购入、接受投入、自行创造减少：摊销余：摊余价值（按原始价值记录，折旧暂时不考虑）例：商标权、专利权、专有技术、著作权、特许权、土地使用权等。5、短期借款：负债类，主要核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款－＋借款偿还时的数额借款借入时的数额余：尚未偿还的借款数额7、实收资本：所有者权益类，主要核算企业接受所有者投入资本的增减变动情况及其结果。实收资本－＋撤资（减少）（考试不考）接受投入的资本余：资本金的实有数额6、长期借款：负债类，…一年以上…（除期间以外，核算内容同短期借款）资本：货币资金、厂房、设备、材料、商标、专利等。三、业务举例：1、企业收到某投资人100000元的货币资金投入，存入银行。2、企业收到国家以厂房作为的投资，价值800000元。3、企业收到以土地使用权作为的投资，价值2000000元。借：银行存款100000贷：实收资本100000借：固定资产800000贷：实收资本800000借：无形资产2000000贷：实收资本20000004：企业因购入固定资产而向银行借款500000元，期限3年，款项已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款5000005、企业因流动资金不足，向银行借款80000元，期限6个月，款项已存入银行。6、偿还三个月前向银行借入的80000元借款。借：银行存款80000贷：短期借款80000借：短期借款80000贷：银行存款80000四、主要账务处理总结：1、借入资金借：银行存款贷：短期借款长期借款2、接受投资借：银行存款贷：实收资本固定资产无形资产第二节供应过程的核算一、主要经济业务内容（一）、原材料的采购业务（二）、固定资产的购建业务二、主要账户设置（一）、原材料的采购业务1、在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本，按材料的种类设置明细账。在途物资＋－已付款但尚未到达企业的材料成本验收入库结转成本余：尚未到达企业或未验收入库的材料成本（买价+运杂费）材料成本实际成本计划成本（在途物资）（材料采购）→购买时的价格→原材料在市场上价格变动频繁，采购次数多，企业采购成本管理的需要。（《会计基础》）（《初级职称》）2、材料：资产类，主要核算企业库存材料的收入、支出、结存情况，按材料的种类设置明细账。材料＋－验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：库存材料的实际成本（收）（支：往车间发做产品）在途物资＋－验收入库结转成本材料＋－验收入库材料的实际成本3、应付账款：负债类，主要核算企业因采购材料而应付给供应单位的货款，按供应单位的名称设置明细账。应付账款－＋已经支付的款项应该支付的款项余：尚未支付的款项4、应付票据：负债类，主要核算企业签发或承兑的商业汇票等内容。应付票据－＋票据到期支付的票款开出商业汇票的面值余：尚未支付的票据面值汇票银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票5、预付账款：资产类，用来核算企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的款项。预付账款＋－预付的款项补付的款项收到所购材料，冲减原预付款余：实际预付的款项6、应交税金：负债类，主要核算企业按照国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按税种设置明细账。（例：增值税、营业税、消费税、所得税等）应交税金＋－已经交纳的税款应该交纳的各种税金余：未交的税款7、应交税金明细账：应交增值税（价外税）增值税：是指从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。应交税金——应交增值税＋－进项税额销项税额余：应交的税金（同销售商品业务取得的“主营业务收入”账户关联）（同材料采购业务“在途物资”、“材料”两个账户关联）余：多交的税金和未抵扣的进项税额纳税人一般纳税人（税率17%）（默认）小规模纳税人（税率3%）应交增值税=销项税额–进项税额（举例说明）三、主要业务核算单选题：购入A材料1000公斤，20元/公斤（不含增值税），增值税3400元，运费1200元，装卸费200元，验收入库时发现短缺40公斤（经核查是合理损耗）。A材料的实际成本是（）A、20200元B、21200元C、21400元D、24800元C1、用银行存款购买A材料1000公斤，单价20元（不含税），增值税税率17%，材料已到达企业，验收入库。借：材料——A材料20000贷：银行存款23400应交税金——应交增值税（进项税额）34002、企业向M公司购进A材料，发票注明价款50000元，增值税8500元，款项未付，料已入库。借：材料——A材料50000贷：应付账款——M公司58500应交税金——应交增值税（进项税额）85003、用银行存款偿还M公司货款58500元。借：应付账款——M公司58500贷：银行存款585004、从外地购入甲材料价款10000元，增值税1700元，款项已通过银行支付，材料未到达企业。借：在途物资——甲材料10000贷：银行存款11700应交税金——应交增值税（进项税额）17005、另外用银行存款支付上批甲材料运费2000元。借：在途物资——甲材料2000贷：银行存款20006、上述甲材料到达企业，验收入库，结转成本。借：材料——甲材料12000贷：在途物资——甲材料120007、企业按合同规定，用银行存款预付购买A材料的款项50000元。借：预付账款50000贷：银行存款500008、收到供货单位发来的A材料验收入库，价款100000元，增值税17000元，用银行存款支付差额。借：材料——A材料100000贷：预付账款50000应交税金——应交增值税（进项税额）17000银行存款670009、企业向M公司购买甲材料，价款30000元，增值税5100元，企业开出面值为35100元，3个月期限的商业汇票，材料已到达企业，验收入库。借：材料——甲材料30000贷：应付票据——M公司35100应交税金——应交增值税（进项税额）510010、三个月后票据到期，企业付款。借：应付票据——M公司35100贷：银行存款35100四、主要账务处理总结（材料采购业务）1、料到款已付借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、料到款未付借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款3、料未到款已付借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、预付款方式购料预付时：借：预付账款贷：银行存款货到时：借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款5、以商业汇票购买材料借：材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付票据6、材料到达企业，验收入库，结转成本。借：材料贷：在途物资（二）、固定资产的购建业务核算1、在建工程：资产类，主要核算企业固定资产尚未达到使用状态前的支出。固定资产应按取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本：买价、进口关税、增值税、运输和保险等相关费用，使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。在建工程＋－建造和安装过程中所发生的全部支出结转完工工程实际成本余：尚未完工的实际支出固定资产可以直接使用“固定资产”安装后使用“在建工程”主要业务核算：1、企业用银行存款购买一套设备，价值50000元，支付运费1500元，该设备不需要安装。借：固定资产51500贷：银行存款515002、企业用银行存款购买需要安装的设备，价款200000元，增值税34000元。借：在建工程234000贷：银行存款2340003、用现金支付上述设备运费2000元。借：在建工程2000贷：现金20004、用银行存款5000元，支付上述设备安装费。借：在建工程5000贷：银行存款50005、该设备安装完毕，交付使用，结转成本。借：固定资产241000贷：在建工程241000主要账务处理总结：借：在建工程贷：银行存款现金借：固定资产贷：在建工程第三节生产过程核算生产费用产品生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用营业费用直接材料：构成产品实体的各项原料、辅助材料费直接人工：生产工人工资及福利费制造费用：在生产车间，为组织和管理生产所发生的各项费用。如：折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。管理费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。如：折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费等。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。如：利息支出、银行手续费、汇兑损益等。营业费用：企业销售商品过程中发生的费用。如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（“营业费用”的具体内容到本章第四节销售过程核算再具体讲解）一、主要账户设置1、生产成本：成本类，主要核算企业为生产产品所发生的各项费用。按产品的品种设置明细账。生产成本＋－①直接材料验收入库结转成本余：尚未加工完成的产品成本③期末分配计入的制造费用②直接人工2、制造费用：成本类，主要核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项费用，以及不能直接计入产品成本的固定资产修理、折旧等各项费用。期末一般无余额。制造费用＋－车间内所发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”3、库存商品：资产类，主要核算企业库存各种商品成本的增减变动情况。库存商品＋－已经验收入库商品的成本发出商品的成本余：实有库存数生产成本＋－产品完工验收入库库存商品＋－验收入库产品的成本4、累计折旧：资产类账户，负债类结构。是固定资产的备抵账户，核算企业计提的固定资产折旧。（磨损价值）折旧：固定资产在生产过程中由于使用而逐渐损耗的那部分价值在会计上称为折旧。折旧费：是产品成本的重要组成部分，固定资产折旧实质上就是固定资产价值的减少。“固定资产”账户反映固定资产的原始价值。所以，固定资产价值减少不能直接计入“固定资产”账户，而要通过“累计折旧”账户反映。折旧方法：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产净值=“固定资产”账户余额–“累计折旧”账户余额。累计折旧＋－因出售、报废清理、盘亏等原因减少的固定资产固定资产折旧额的计提数余：现有固定资产的累计折旧额生产车间“制造费用”厂部等行政部门“管理费用”5、应付工资：负债类，主要核算企业应付工资总额及实际发放情况。应付工资＋－已付的工资代扣的款项应付工资总额余：应付未付的工资6、应付福利费：负债类，主要核算企业按规定计算提取的职工福利费。如：职工的医疗卫生费用、困难补助费、医务和福利人员的工资等。应付福利费＋－实际支付数按工资总额×14%计提余：结余数7、待摊费用：资产类，主要核算企业预先支付的，应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用。（预付在前，摊销在后）待摊费用＋－各项待摊费用的发生额预付时，“前”计入本期企业成本、费用的摊销额摊销时，“后”余：已经支付但尚未摊销数如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。8、预提费用：负债类，主要核算企业预先提取计入本期成本费用，但尚未实际支付的各项费用。（预提在前，支付在后）预提费用＋－费用的实际支出额支付时，“后”预先计提应由本期负担的费用预提时，“前”余：已经预提尚未支付费用如：预提借款利息等。9、管理