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第十八章股份支付一、单项选择题1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列事项属于授予日的是()。A.2010年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商B．2010年2月6日企业与职工(或其他方)双方均接受股份支付交易的协议条款和条件C．2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准D．2010年5月31日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列表述正确的是()。A．等待期是指行权条件得到满足的期间B．行权有效期指可行权日至出售日的期间C．行权限制期为授予日至可行权日的期间D．禁售期为可行权日至出售日的期间3.股份支付授予日是指()。A.是指股份支付协议获得批准的日期B.是指可行权条件得到满足的日期C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期4.对于授予后立即可行权的股份支付，企业应该在（）作出处理。A.出售日B.授予日C.可行权日D.行权日5.2008年1月1日，A公司向200名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。公司股票在授予日的公允价值为15元。2008年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20％；2009年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为l5％，2009年末A公司应确认当期管理费用为()万元。A．17B．8C．9D．06.甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，该公司期权在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该期权公允价值均为6元、2008年和2009年12月31日该期权公允价值均为8元，2010年12月31日为10元，假设没有离职，甲公司因该项股份支付每年计入资本公积——其他资本公积的金额是（）元。A.40000B.60000C.200000D.3000007.2006年l2月10日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2009年l2月31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。2007年、2008年、2009年年末股票增值权的公允价值分别为每股l4元、15元和l8元。2007年有20名管理人员离开，预计2008年和2009年还将有l5名管理人员离开；2008年实际有lO名管理人员离开，预计2009年还将有l0名管理人员离开。则甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬为()元。A．77000B．83000C．84000D．1080008.甲公司为上市公司。2007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员必须从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2007年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2008年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2009年又有4名管理人员离开。2010年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）2007年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。A.不作账务处理B.应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C.应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D.应按2007年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积（2）2008年计入管理费用的金额为（）元。A.32000B.36000C.29200D.68000（3）2010年行权时记入“资本公积——股本溢价”的金额为（）元。A.32000B.68000C.129600D.97200二、多项选择题1.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的工具有()。A．优先股B．模拟股票C．股票期权D．限制性股票E．现金股票增值权2.对以权益结算的股份支付的价值确定方法，下列说法中正确的有()。A．对于换取职工服务的权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量B．对于换取职工服务的权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量C．对于换取其他方服务的权益结算的股份支付，应当以股份支付所换取服务的公允价值计量D．在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量E．授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用3.对以现金结算的股份支付的价值确定方法，下列说法中正确的有()。Ａ.以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量Ｂ.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量Ｃ.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益Ｄ.在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平E.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益4.关于股份支付，下列表述中正确的有()。A.无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理B.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬D.以权益结算的股份支付，在行权日，企业应根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本E.企业在确定权益工具授予日的公允价值时应考虑市场条件和非市场条件5.关于股份支付，下列说法中正确的有（）。A.股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，在可行权日之后都不再对已确认的成本费用进行调整C.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付D.在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量可能与实际可行权工具的数量是不一致的E.在可行权日之后，对于现金结算的股份支付形成的负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益6.在等待期内的每个资产负债表日，下列会计处理方法中正确的有()。A．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务B．对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动C．在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务按照权益工具的公允价值计入成本费用D．以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认资本公积E．在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改7.关于以权益结算的股份支付会计处理可能涉及到的科目有()。A．股本B．管理费用C．资本公积D．应付职工薪酬E.公允价值变动损益三、计算分析题1.2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向200名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2012年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2009年12月20日的市场价格为每股12元，2009年12月31日的市场价格为每股15元。2010年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股400万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。2.【答案】C【解析】等待期是授予日至可行权日的期间；行权有效期指可行权日至期权失效的期间；禁售期为行权日至出售日的期间。3.【答案】A【解析】授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。4.【答案】B【解析】对于授予后立即可行权的股份支付，应在授予日按照公允价值作出会计处理。5.【答案】C【解析】l5×100×200×[(85％×2÷3)-(80％×l÷3)]=90000(元)6.【答案】A【解析】没有离职或预计离职没有改变，则应按照授予日计算的金额平均计入各期管理费用，即每年计入管理费用的金额=4×1000×50×1/5＝40000（元）。7.【答案】B【解析】2007年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。8.【答案】（1）A；（2）B；（3）C【解析】（1）授予日不做账务处理。（2）2007年应确认的费用=100×100×（1-20%）×12×1/3=32000（元）2008年应确认的费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-32000=36000（元）2008年12月31日借：管理费用36000贷：资本公积——其他资本公积36000（3）2010年12月31日借：银行存款40500资本公积——其他资本公积97200贷：股本8100资本公积——股本溢价129600二、多项选择题1.【答案】BE【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。2.【答案】ACDE【解析】权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量3.【答案】ABD【解析】授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债；对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认相关成本或费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益4.【答案】ABDE【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理；授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价；企业在确定权益工具授予日的公允价值时不应考虑非市场条件。5.【答案】ABE【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付；在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量与实际可行权工具的数量是一致的。6.【答案】ABC【解析】以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认负债；在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改。7.【答案】ABC三、计算分析题【答案】（1）2009年12月20日不做会计处理。（2）2010年2月