搜索
第五节持有至到期投资刘文桥13825362141持有至到期投资的内容是指到期日固定，回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产通常包括：企业持有的，在活跃市场有公开报价的国债\企业债券\金融债券股票不能划分为持有至到期投资账务处理会计科目设置持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——应计利息投资收益解释持有至到期投资明细科目（1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算出售持有至到期投资的面值。（2）应计利息，核算一次还本付息时，按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目（3）利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应收利息\应计利息的差额初始确认金额≠成本（面值）取得按照公允价值计量发生的交易费用计入初始确认金额初始确认金额=公允价值+交易费用支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息买价a－已到付息期但尚未领取的债券利息b＋交易费用c＝初始确认金额会计分录借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金（实际支付的金额）借\贷：持有至到期投资——利息调整（倒挤）【例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本2500000贷：其他货币资金2000000持有至到期投资——利息调整500000初始确认金额为2000000【单选】2012年1月11日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、票面年利率为5%的债券，实际支付价款310万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日为2012年1月1日，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（）万元。A.312B.310C.300D.302【答案】A【解析】该债券的初始确认金额为310+2=312（万元）。（a-b+c）持有期间会计处理：1、确认债券利息收入分期付息，一次还本（应收利息）一次还本付息（持有至到期投资—应计利息）2、核算发生的减值损失持有期间的计量按照摊余成本进行计量债券利息收入按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益—应收利息摊余成本=上一期摊余成本+投资收益—应收利息利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率，计入投资收益第一次算投资收益就用初始确认金额×实际利率应收利息=面值×票面利率（每期都不变）如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资——应计利息投资收益和应收利息的差额计入：持有至到期投资—利息调整分期付息一次还本的债券投资确认债券利息收入借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借\贷：持有至到期投资——利息调整（差额）收到债券利息时借：其他货币资金贷：应收利息每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本一次还本付息的债券投资借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益借\贷：持有至到期投资——利息调整【承1-68】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元;2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208000元;2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元;2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。甲公司应做如下会计分录：（1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整82000贷：投资收益200000同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000（2）2×13年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整90200贷：投资收益208200同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000（3）2×14年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整99220贷：投资收益217220同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000（4）2×15年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息118000持有至到期投资——利息调整109142贷：投资收益227142同时：借：其他货币资金118000贷：应收利息118000减值减值计提账面价值高于预计未来现金流量现值，减计至预计未来现金流量现值减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益同时计提相应的资产减值准备减值转回已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当期损益账务处理计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回做相反的会计分录[例1-70]承[例1-68]，2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000。甲公司应编制如下会计分录：2013年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时借：资产减值损失766000贷：持有至到期投资减值准备7660002015年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备700000贷：资产减值损失700000出售取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益借：其他货币资金（实际收到金额）持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资——成本贷:持有至到期投资——应计利息（一次还本付息的债券投资）借\贷：持有至到期投资——利息调整借\贷：投资收益（差额）【承例1-68和1-69】，2×16年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款2400000持有至到期投资——利息调整119438贷：持有至到期投资——成本2500000投资收益19438