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中级会计实务～第五章～长期股权投资1/80中级会计实务～第五章～长期股权投资2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1题12分1题1分考点年份/题型同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本的计算2008年单选题同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本及资本公积的计算2009年单选题对子公司投资个别报表采用成本法核算，合并报表采用权益法核算2008年判断题权益法核算确认投资收益应考虑的因素2009年多选题长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整2008年多选题影响长期股权投资账面价值增减变动的因素2011年单选题长期股权投资因追加投资由成本法转换为权益法的核算2010年计算分析题2012年教材主要变化教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下个别报表的会计处理。教材修改内容：（1）非同一控制下企业合并成本的确定；（2）通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并情况下个别报表的会计处理。长期股权投资包括企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资【持股比例低，没有公允，连重大影响都没有达到】金融工具确认和计量企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资【持有上市公司股份】对子公司【控制】、合营企业【共同控制】和联营企业【重大影响】的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。中级会计实务～第五章～长期股权投资2/80长期股权投资企业合并形成的长期股权投资【对子公司投资，能够对被投资单位实施控制，要编合并报表】同一控制下的企业合并取得被合并方所有者权益账面价值份额非同一控制下的企业合并一次交换交易实现的企业合并付出对价的公允多次交换交易实现的企业合并除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资【共同控制、重大影响、持股比例低无公允的】以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资同一控制下的企业合并【发生在一个集团内部的合并行为】参与合并的企业在合并前后均受同一方（指一个集团的管理当局）或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下的企业合并【发生的合并不在同一集团内部】参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并长期股权投资的初始计量除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资1.应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2.初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。3.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理：应收股利以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【发行费用冲减“资本公积—股本溢价”】投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资，支付审计、法律服务、评估费等直接相关费用：计入成本【未达到控制】企业合并方式取得的长期股权投资，支付审计、法律服务、评估费等直接相关费用：计入管理费用【达到控制，编合并报表的】中级会计实务～第五章～长期股权投资3/80长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益{10%冲盈余公积；90%冲未分配利润}。【不以公允价值计量，不确认损益】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用应冲减资本公积—股本溢价。2.非同一控制下的企业合并2.1一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括：1）企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等2）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等发行费用计入负债初始确认金额：应付债券—利息调整发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用应冲减资本公积—股本溢价非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。2.2多次交换交易实现的企业合并在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，处置时转入：投资收益）转入当期投资收益。【个别报表的金额维持原样，原来是多少反映多少】无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理：应收股利中级会计实务～第五章～长期股权投资4/80【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资企业合并同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除：资本公积—资本溢价，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）：应付债券—利息调整非同一控制计入管理费用企业合并以外方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本长期股权投资后续计量成本法1.控制2.持股比例低无公允1.按初始投资成本确认：取得2.确认投资收益：宣告分派现金股利3.发生减值：确认减值权益法1.共同控制2.重大影响1.对初始投资成本调整2.损益调整：投资收益3.其他权益变动：资本公积企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并【视同出售】借：长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额】应收股利【享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】负债（承担债务账面价值）贷：资产（投出资产账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额或在借方）借：长期股权投资【付出对价的公允】应收股利【享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】负债（承担债务账面价值）贷：资产（投出资产账面价值）公允价值与账面价值的差额：1）投出固定资产、无形资产，计入：营业外收支2）投出存货，按公允价值确认主营业务收入（产品）或其他中级会计实务～第五章～长期股权投资5/80业务收入（材料），按账面价值结转主营业务成本或其他业务成本3）投出可供出售金融资产，计入投资收益【持有期间形成的“资本公积—其他资本公积”一并转入投资收益】★固定资产通过“固定资产清理”核算再计入长期股权投资以发行权益性证券方式进行的借：长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额】贷：股本【发行权益性证券的面值总额】资本公积—股本溢价发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款支付审计、法律服务、评估费等直接相关费用借：管理费用（审计、法律服务、评估费等相关费用）贷：银行存款借：管理费用（审计、法律服务、评估费等相关费用）贷：银行存款发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等发行费用计入负债初始确认金额借：应付债券—利息调整贷：银行存款同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价中级会计实务～第五章～长期股权投资6/80借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益。长期股权投资长期股权投资初始投资成本企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额非同一控制下的企业合并一次交换交易实现的企业合并付出对价的公允价值多次交换交易实现的企业合并购买日之前，原投资账面价值（投资成本＋投资收益）与新增投资成本（公允价值）之和除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资实际支付的购买价款＋购买过程中支付的手续费以发行权益性证券取得的长期股权投资发行权益性证券的公允价值投资者投入的长期股权投资投资合同或协议约定的价值同一控制下，发行权益性证券，计算确认资本公积，考虑两点：1）长期股权投资初始投资成本与股本的差额2）发行费用冲减资本公积其他综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失扣除所得税的影响如，可供出售金融资产公允价值上升100万，扣除25万所得税，其他综合收益75万。核算时，用“资本公积—其他资本公积”，可供出售金融资产对外出售，将“资本公积—其他资本公积”转“投资收益”：借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益长期股权投资的后成本法控制（企业合并方式）1.企业持有的对子公司投资，在母公司个别财务报表中按成本法核算2.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。3.控股合并的控制形成母子公司。中级会计实务～第五章～长期股权投资7/80续计量4.控制，编制合并报表，体现的权益是最彻底的。不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量得不到数据，简化处理权益法共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系长期股权投资成本法1