10、财产清查

LOGO南京财经大学会计学院第十章财产清查目录第一节财产清查的意义第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的账务处理第一节财产清查的意义本章目录1、财产清查的含义指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的意义本节目录2、账存与实存不一致的原因客观原因气候因素造成的财产物资的升溢；下料切割等工艺技术造成的损耗。主观原因收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错；管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；记账上的错误，如：重计、漏计、错计；贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。本节目录3、财产清查的意义保证账实相符，使会计资料真实可靠；改进保管工作，保护财产安全；挖掘财产潜力，加速资金周转。本章目录二、财产清查的种类（一）全面清查和局部清查1、全面清查对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位负责人调离。2、局部清查：对一部分财产进行清查。主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资等。定期清查：按规定或预先计划的时间所进行的清查。不定期清查：根据需要所进行的临时清查。（1）保管员、出纳的更换。（2）发生自然灾害和意外损失。（3）会计检查或审计。（4）临时性的清产核资。（5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。（二）定期清查和不定期清查。本节目录三、财产清查前的准备工作建立财产清查领导小组有关帐目全部登记入帐财产物资的整理以便盘点核对工具的准备。本节目录第二节存货的盘存制度发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。发出存货成本=发出存货数量×存货单位成本盘存制度实地盘存永续盘存成本计价方法如加权平均法等一、永续盘存制（一）永续盘存制的原理也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。账面记录数(二)发出存货成本的确定在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。先进先出法综合加权平均法移动加权平均法个别认定法1、先进先出法2、综合加权平均法07年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结余50095.547750略购入6009758200领用200领用300购入35097.534125领用150领用250合计9509232590096.68694555096.65313071结余55096.653130原材料明细账材料名称:A材料3、移动加权平均法07年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结余50095.547750略购入6009758200110096.32105950领用20096.321926490096.3286686领用30096.322889660096.3257790购入35097.53412595096.7591915领用15096.751451380096.7577402领用25096.752418855096.7553214合计950923259008686155096.755321471结余55096.7553214原材料明细账材料名称:A材料4、个别计价法发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。（三）永续盘存制的优缺点及适用范围●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。●适用范围：为大多数企业所采用。二、实地盘存制实地盘存制：又称“定期盘存制”等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。2002年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明细账（实地盘存制,加权平均法）2.期末盘点4503.如加权平均确定4.倒算确定1.根据入库凭证登记实地盘存制的优缺点及适用范围●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。第三节财产清查的内容与方法本章目录1、库存现金的清查现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额；清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。清查结束后，应填写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00一、货币资金的清查采取与开户银行送来的对账单进行逐笔核对。因结算凭证传递的时间差，常出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收银行未收。（2）银行已收企业未收。（3）企业已付银行未付。（4）银行已付企业未付。发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。2、银行存款的清查某企业2006年10月31日银行存款日记账帐面余额为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。（2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。（3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。（4）10月31日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。例1银行存款余额调节表2006年10月31日注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。40650调整后余额2100减：企付银未付4000加：企收银未收38750银行对账单余额金额项目40650调整后余额426减：银付企未付4576加：银收企未收36500银行存款日记账余额金额项目[例2]华东公司07年4月30日银行存款日记账余额为112090元，银行对账单余额为148000元。核对后发现：（1）银行存款日记账上记录的收到B公司前欠货款4650元。经查实际款项应为4560元，该笔业务在会计凭证上的处理为：借记银行存款4650，贷记应收账款4650；（2）公司送交银行办理收款的转账支票4000元，银行尚未入账；（3）银行代公司支付水电费16000元，公司尚未收到付款通知；（4）公司开出转账支票36000元，持票人尚未到银行办理转账。（5）委托银行收款20000元，银行已收到入账，但公司未收到银行收款通知，尚未入账。要求（1）发现的错账应如何更正；（2）编制银行存款余额调节表。用红字更正法冲减多记金额：借：银行存款（90）贷：应收账款（90）入账后银行存款日记帐余额应为=112090-90=112000元项目金额项目金额银行存款日记账112000银行对账单余额148000加：银行已收,企业未收减：银行已付,企业未付2000016000加：企业已收,银行未收减：企业已付,银行未付400036000调节后存款余额116000调节后存款余额116000银行存款余额调节表（一）财产物资的清查方法包括对原材料、在产品、产成品、固定资产等清查。1.盘点时，实物保管人员须在场，以明确经济责任。2.清查方法主要为实地盘点：（1）逐一清点数量或用计量仪器确定。（2）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。3.清查时还应注意对质量的清查。4.对盘点的结果，应如实登记“盘存单”等凭证。二、实物财产清查的方法备注金额单价实存数量计量单位规格型号名称序号盘存单盘点时间：存放地点:1510765510750500金额合计15107655107505001.5千克甲125金额数量金额数量金额数量金额数量盘亏盘盈账存实存单价计量单位规格型号名称序号实存账存对比表单位名称:甲材料积压变质报告单（与盘存单基本相同）本节目录盘存凭证样式对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。三、往来款项的清查往来款项对账单××单位：你单位2007年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2007年12月20日往来款项对账单（回联）×××清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。×××单位：（盖章）2007年12月24日本章目录第四节财产清查结果的账务处理本章目录财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损，应核准数字，明确经济责任，提出处理意见，按规定的程序批准后，进行处理。财产清查结果的账务处理：1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“账存实存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿记录，并将财产清查报告报送企业权力机构审批。2、根据批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿，并追回由于责任人原因造成的损失。一、财产清查结果的处理步骤本节目录二、财产清查结果的账务处理有关资产类帐户待处理财产损溢管理费用其他应收款营业外支出（1）发现盘亏（3）发现盘盈转销盘亏存货等计量自然损耗应收赔款非常损失、固定资产盘亏等（2）管理费用营业外收入转销盘盈存货盘盈额现金盘盈（4）待处理损失待处理溢余本节目录（一）库存现金清查结果的账务处理库存现金库存现金对于盘亏或毁损：定额内的盘亏损失应增加管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。发生的盘盈，冲减管理费用。（二）存货清查结果的账务处理1、存货的盘盈例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。在批准前：借：原材料：652贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益652报批后冲减费用：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益652贷：管理费用652例：某企业在财产清查中盘亏材料1170元。批准前：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益1170贷：原材料1000应交税费-应交增值税（进项转出）170盘亏材料经批准：500元为定额内自然损耗，列为管理费用；300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，370元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：借：管理费用500其他应收款300营业外支出370贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益11702、存货的盘亏本节目录例：华联股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为6000元，估计折旧2000元。盘盈的仪器登记入账(属于前期会计差错)：借：固定资产6000贷：累计折旧2000以前年度损益调整4000（三）固定资产盘盈与盘亏1、固定资产盘盈例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为