XXXX外币折算会计

外币折算会计Thespecialtopicofforeigncurrencytranslations韩传模Email:[e-mail]第一节外币折算概述一、外币折算与外币兑换（一）外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。普遍惯例是对外币收入和支出都按买入和卖出价的平均值折算，即中间价。（二）外币兑换与外汇市场外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或是把一种外币换成另一种外币，两种货币之间的兑换比率就是汇率。外币折算与外币兑换虽然不同义，但密切相关。经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行在进行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇）要按买入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要按卖出价计算。二、记帐本位币的确定1、有关的货币概念记账货币（Bookkeepingcurrency）当地货币（Localcurrency）报告货币（Reportingcurrency）功能货币（Functionalcurrency）列报货币（presentationcurrency）计量货币（measurementcurrency）2、（跨国子公司）选择功能货币的标准经济因素宜于以母公司报告货币作为功能货币的条件宜于以子公司当地货币作为功能货币的条件现金流量直接影响母公司的现金流量，经常地汇回母公司主要是当地货币，不影响或很少影响母公司的现金流量销售价格对汇率变动有反映，由世界范围内的竞争决定对汇率变动基本上没有反映，主要由当地竞争支配销售市场主要在母公司所在国，以母公司通货标价主要在子公司所在的东道国，以当地通货标价理财财源主要来自母公司，或依靠母公司偿还债务主要表现为当地货币，通过当地经营活动来偿付与债务有关的支出公司间交易经常而且是大量的既不经常也不是大量的3、以功能货币为统一的货币计量单位功能货币的概念功能货币是企业从事经营活动的环境中主要使用的货币，是企业计量现金流量和经营成果的统一尺度。功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。三、折算汇率选择（一）折算汇率选择中涉及的问题世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇管制，在不同程度上扭曲了汇率；企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的性态有所不同。以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相关的。⒈直接标价和间接标价直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际惯例。间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。直接标价和间接标价互为倒数。美、英采用间接标价；美对英采用直接标价。⒉市场汇率与法定汇率市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变动的汇率。法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的棘手问题。⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率；历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均数。就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。(二)即期汇率和即期汇率近似汇率1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.借:银行存款(美元)6700财务费用—汇兑差额50贷:银行存款(人民币)6750(二)即期汇率和即期汇率近似汇率2.即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。第二节外币交易会计一、外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。二、外币交易的会计处理外币交易的会计处理主要涉及两个环节交易日的初始确认资产负债表日的项目折算（一）交易日的会计处理采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取消了按照合同汇率折算的作法）（二）外币交易的会计处理（二）资产负债表日（期末）的会计处理1.外币货币性项目因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理●汇兑损失借：财务费用－－汇兑差额贷：应收账款、应付账款等●汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用－－汇兑差额2.外币非货币性项目的处理对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2.外币非货币性项目的处理需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币.初始确认时:借:交易性金融资产36000贷:银行存款36000期末计量时:借:公允价值变动损益1000（36000－35000）贷:交易性金融资产1000（三）外币记账方法外币分账制外币统账制无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。1.分账制记账方法企业对外币业务在日常核算时按照外币原币记帐，并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在年末将外币会计报表折算为记帐本位币的报表金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。2.外币统帐制记账方法平时企业将发生的外币业务按照一定的汇率统一折算为记帐本位币登记入帐，期末据此编制报表。外币统帐制通常采用复币式记帐方式，在登记记帐本位币金额的同时，也登记外币金额，采用复币式帐户。外币统帐制记录外币业务时，除外币兑换业务外，不确认汇兑损益，到期末按照市场汇率调整外币帐户的外币期末余额，调整差额确认为汇兑损益。第三节外币报表折算一、概论（一）外币报表折算基本目的1、编制合并报表2、国际筹资的需要3、国际投资的需要（二）外币报表折算的主要问题1、折算方法的选择2、折算损益的处理（三）外币报表折算涉及的国际惯例1、IAS21：Theeffectsofchangesinforeignexchangerates（1988年发布，1993年修订，2003年修订）2.SFAS52：Foreigncurrencytranslations（1981年发布）3.SIC7：IntroductionoftheEuro4.SIC11：Foreignexchange:Capitalizationoflossesresultingfromseverecurrencydevaluations5.SIC19：Reportingcurrency:measurementandpresentationoffinancialstatementsunderIAS21andIAS296.SIC30：Reportingcurrency:Translationfrommeasurementcurrencytopresentationcurrency二、外币报表折算方法(一)区分流动项目与非流动项目法（Current-NoncurrentMethod）区分流动与非流动项目法是将资产负债表项目按其流动性划分为流动性项目与非流动性项目两大类，每类采用不同的汇率进行折算的一种方法。流动性项目包括流动资产和流动负债，非流动性项目包括非流动资产和非流动负债。这种方法的基本内容为：⒈流动资产项目和流动负债项目按资产负债表日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目（除留存收益外）按历史汇率折算；⒉实收资本项目按历史汇率进行折算；⒊资产负债表上的留存收益项目为轧算的平衡数，并转为利润表中未分配利润的折算金额，无需按特定汇率折算。计算公式为：折合后资产负债表中的留存利润=折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的实收资本总额⒋利润表中的收入和费用项目，按项目发生时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算；⒌利润表中的折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；⒍折算差额，按照谨慎性原则，如为折算净损失，计入当期损益；如为折算净收益，则予以递延，计入资产负债表，用来抵销未来会计年度可能发生的折算损失。采用流动与非流动项目法的基本程序是，先折算资产负债表，再折算利润分配表，最后折算利润表。方法评价美国在上一世纪30年代提出的方法方法的理论依据以项目的划分来选择汇率缺乏概念依据（二）区分货币与非货币项目法(Monetary-NonmonetaryMethod)货币与非货币项目法是将资产负债表中的项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类，每类采用不同的汇率进行折算的一种方法。货币性项目包括企业拥有的货币和权利，如现金、银行存款、应收票据和应收账款等货币性资产，还包括企业应付的以定量货币为限的债务，如应付票据、应付账款、应付债权和长短期借款等货币性负债，这些货币性项目按现行汇率折算。货币性项目以外的其它项目均为非货币性项目，非货币性项目采用历史汇率进行折算。这种方法的基本内容为：⒈资产负债表中的货币性项目，包括货币性资产和货币性负债，按编表日的现行汇率折算；⒉资产负债表中的非货币性项目，包括存货、固定资产、无形资产、长期投资等，按历史汇率折算；⒊资产负债表中的实收资本按历史汇率折算；⒋资产负债表中的留存收益和流动与非流动性项目法一样属于轧算的平衡数，可倒挤确定；⒌利润表中的收入和费用项目（除折旧费和摊销费用外）按业务发生时的汇率折算，或者为了简化核算，按编表期内的平均汇率折算；⒍利润表中的折旧费用和摊销费用，按有关资产取得时的历史汇率折算。此外，由于存货按历史汇率折算，因而销售成本实际上也是按历史汇率折算的，在实际折算时，销售成本一般按倒挤的方法确定：销售成本=期初存货+本期购货-期末存货⒎折算差额计入当期损益。采用区分货币与非货币项目法时的折算程序，和区分流动与非流动项目法基本相同。方法评价美国在上一世纪50年代提出的方法方法的原理方法的优势以项目的划分来选择汇率缺乏概念依据（三）时态法（TemporalMethod）时态法也称时间量度法，是指依据资产和负债项目的计价时间分别采用现行汇率或历史汇率进行折算的方法。这种方法的理论根据是：外币报表折算只是一种计量交换程序，是对既定价值的重新表述。表述中只能改变计量单位，而不能改变计量项目的性质，因此外币报表中以历史成本计价入账的资产和负债项目按历史