XXXX年培训(事业单位会计实务)

事业单位会计实务事业单位核算的依据《事业单位会计制度》，从1998年1月1日起执行，结合政府收支分类改革又有所变动。事业单位资产负债表及常用会计科目基本会计平衡等式：资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入乡镇事业单位的业务量少，比较单一，故常用涉及的会计科目不多。101“现金”、102“银行存款”核算内容、处理方法和行政单位的相关规定、处理方法一致。110“其他应收款”本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。发生其他各种应收款项时--------借记“其他应收款”，贷记有关科目；收回各种款项时----------------借记有关科目，贷记“其他应收款”。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。120固定资产的核算事业单位固定资产核算特点：不计提折旧，在无融资租赁固定资产的情况下，固定资产的账面余额应与固定基金的账面余额相等。事业单位固定资产的确定标准和行政单位一样，但是其变价收入的会计处理不同，行政单位固定资产变价收入记入单位的“预算外资金收入”，而事业单位的变价收入记入“事业收入——财政专户返还收入”。也可以将“财政专户返还收入”作为一级科目，但编制报表时并入“事业收入”科目中。201“借入款项”本科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用款项。借入款项时--------借记“银行存款”等科目，贷记本科目；归还本金时--------借记本科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息------借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”科目。本科目贷方余额反映尚未归还的借入款余额。本科目应按债权单位设置明细账。207“其他应付款”本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。单位发生的各种应付、暂收款项----借记“银行存款”、“事业支出”等科目，贷记本科目；支付时--------------------------借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。“208应缴预算款”和“209应缴财政专户款”核算内容及方法与行政单位一样。301事业基金本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。本科目应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。乡镇一般都只涉及到“一般基金”这个明细科目年终，单位应将当期未分配结余转入本科目，借记“结余分配”科目，货记本科目（一般基金）。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目核算，借记“拨入专款”科目，贷记本科目（一般基金）。事业基金是事业单位未限定用途的宝贵资源,在事业单位中起的是“蓄水池”的作用,用来调节年度之间的收支平衡。即事业单位以后年度如果收入大于支出,则起差额继续转入事业基金,如果支出大于收入,则其差额用以前年度的事业基金来弥补。总会计弥补收支差额时--------借记“事业基金-一般基金”科目、贷记“结余分配”科目。306事业结余事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额。年终，应将当年实现的事业结余或损失全部转入“结余分配”科目，结账后，本科目一般无余额。若有需要结转下年继续使用的专项资金不参与结余分配。不转入“结余分配”科目。在会计报表上反映在其他净资产项目内。项目完成后形成的结余则应转入该科目。308结余分配如果不需要交纳所得税，则将结余分配余额全部转入“事业基金—一般基金”科目。单位发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定，没有规定的，直接通过事业基金科目进行核算。401财政补助收入本科目核算事业单位按照规定的预算和经费领报关系收到的同财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。收到财政补助收入时----借:“银行存款”等科目，贷:“财政补助收入”科目；缴回时----------------借:“财政补助收入”科目,贷:“银行存款”等科目。平时本科目贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结账时:将本科目的贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。年终结账后，本科目无余额。本科目下按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。404拨入专款本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。收到拨款时--------借：银行存款，贷：拨入专款；缴回拨款时----借：拨入专款，贷：银行存款。平时本科目贷方余额反映拨入专款累计数。年终结账时，对已完工的项目，将本科目与“拨出专款”（乡镇不涉及）、“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“拨出专款”|“专款支出”科目，其余额按拨款单位规定办理。本科目应按资金来源和项目设明细账，进行明细核算。405事业收入本科目核算单位收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。收到款项或取得收入时--------------------借记“银行存款”等科目，贷记本科目，年终将本科目余额转入“事业结余”科目----借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后本科目无余额。本科目下按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。计育所收到专户核拨的资产处置收入通过此科目核算。413其他收入本科目核算事业单位除上级补助收入、拨入专款、事业收入、附属单位缴款等各项收入以外的收入。其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等在此科目核算。年末将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转全本科目应无余额。明细科目设置核算同行政单位。503专款支出本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。本科目按专款的项目设明细账。504事业支出本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。事业支出的明细科目的设置及核算与行政单位一致。乡镇事业单位会计实务民政资金的核算：民政所收到的专项资金均通过“拨入专款”科目核算，支出相关资金时，通过“专款支出”科目核算。例1、某乡民政所收到县民政局拨入的农村社会救济款1万元，房屋建设扶贫款1万，农村低保金2000元。借：银行存款22000贷：拨入专款——上级拨款——民政专项——社会救济款10000——扶贫建房款10000——农村低保金2000例2、某乡民政所5月支农村社会救济款5000元，扶贫建房款10000元，农村低保金2000元。借：专款支出——上级拨款——民政专项——社会救济款5000——扶贫建房款10000——农村低保金2000贷：银行存款（现金）17000例3、网络发放民政补贴，以补贴系统中打印出来的各种补贴全乡汇总表作记账凭证附件，进行过账处理。借：专款支出——上级拨款——民政专项—--—XX补贴贷：拨入专款——上级拨款——民政专项——XX补贴例4、年终“专款支出”科目余额180000元，其中农村社会救济款50000元，农村低保金20000元，扶贫建房款20000元，优抚费30000元，城市低保30000元，农村医疗救助30000元。借：拨入专款——上级拨款——民政专项-—-—社会救济款50000——农村低保金20000——扶贫建房款20000——优抚费30000——城市低保金30000——农村医疗救助30000贷：专款支出——上级拨款——民政专项——社会救济款50000——农村低保金20000——扶贫建房款20000——优抚费30000——城市低保金30000——农村医疗救助30000计划生育所资金的核算例1、某乡计育所收到返还的社会扶养费1万元。［支出功能科目：其他人口与计划生育事务支出（2011299）］借：银行存款10000贷：财政补助收入——其他人口与计划生育事务支出（2011299）10000例2、某乡计育所收到县计生局下拨计划生育转移支付资金30000元（支出功能科目：其他人口与计划生育事务支出）。借：银行存款30000贷：财政补助收入——其他人口与计划生育事务支出（2011299）30000例3、某乡计划生育办收到该乡政府对计划生育的补助经费50000。借：银行存款50000贷：其他收入5000注：在年底编制部门决算报表时，这笔“其他收入”与政府单位的“拨出经费”在汇总时应予以抵销，避免重复收支。工资统发，由财政直接支付的工资事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。例4、某乡计育所5月工资统发花名册，其中岗位工资7310元；薪级工资3936元；女职工卫生费135元；艰苦边远地区津贴840元；津贴补贴4800；少数民族地区津贴240元；应发合计17231元。借：事业支出——基本支出—----—基本工资（2011299）11246（岗位工资+薪级工资）（行政：经费支出）—----—津贴补贴（2010601）5985贷：应付工资（离退休费）—---—在职12431（基本工资+国家规定的津贴补贴）应付地方（部门）津补贴—-—在职4800借：应付工资（离退休费）—-----—在职12431应付地方（部门）津补贴—-—在职4800贷：财政补助收入——其他人口与计划生育服务（2011299）17231例5、某乡计育所购买药品4000、手术钳等医疗器械1000元，用于结扎，附金额5000元现金支票存根一张。借：事业支出——项目支出——专用材料费（2011299）5000借：其它财政存款10000货：补助收入-一般预算补助10000(总会计收到时)借：其它财政存款30000货：补助收入-一般预算补助30000(总会计收到时)借：一般预算支出-其它人口和计划生育事务支出（2011299）30000货：其它财政存款30000(总会计拨付时)借：一般预算支出贷：补助收入(总会计支付时)贷：银行存款5000例6、某乡计育所造册发放独生子女奖励金1200元。借：事业支出——项目支出——奖励金（2011299）1200贷：现金1200例7、某乡计育所造册发放各村计育专干工资19200元。借：事业支出——项目支出——生活补助（2011299）19200贷：现金19200计育所的年终结转：例8、某乡计育所年末有关收入类科目余额如下：财政补助收入150000元（其中项目资金5万元），其他收入60000元。年末有关支出类科目余额如下：事业支出198000元（其中项目支出48000元）1、将所有收入类科目的年末贷方余额转入“事业结余”科目的贷方。借：财政补助收入100000其他收入60000贷：事业结余——基本支出结余160000借：财政补助收入50000贷：事业结余——项目支出结余500002、将所有支出类科目的年末借方余额转入“事业结余”科目的借方。借：事业结余——基本支出结余150000贷：事业支出150000借：事业结余——项目支出结余48000贷：事业支出480003、将基本支出结余转入“结余分配”科目借：事业结余——基本支出结余10000贷：结余分配100004、不需要交纳所得税，则将结余分配余额全部转入“事业基金—一般基金”科目借：结余分配10000贷：事业基金——一般基金100005、项目支出结余2000元需要结转下年继续使用的专项资金不参与结余分配，在会计报表上反映在其他净资产项目内。年终将总会计未拨完的预算内资金进行预列收入，不再将此资金进行虚支，以结算员的说明为附件借：暂付款（其他应收款）贷：拨入经费（财政补助收入）下年收到这部分资金时：借：银行存款贷：暂付款（其他应收款）借：其它应收款贷：财政补助收入下月收到时：借：银行存款(总会计分录)贷：其它应收款