3-要素费用的核算

2019/9/24第1张第三章要素费用的核算第一节材料费用的核算工业生产用材料按用途分类原料及主要材料辅助材料外购半成品燃料修理用备件包装物低值易耗品2019/9/24第2张原材料费用分配的核算分配率=待分配费用分配标准之和某对象应分担的费用=该对象的分配标准×分配率原材料费用分配的方法定额消耗量比例法定额费用比例法生产两种或两种以上的产品共同领用材料，按对象进行分配，确定分配标准2019/9/24第3张定额消耗量比例法分配率=材料实际总消耗量（费用）材料定额消耗量之和某产品应分担的费用=该产品的定额消耗量×消耗量分配率×单价或：某产品应分担的费用=该产品的定额消耗量×费用分配率定额消耗费用比例法分配率=材料实际总消耗量（费用）材料定额费用某产品应分担的费用=该产品的定额费用×消耗量分配率×单价或：某产品应分担的费用=该产品的定额费用×费用分配率2019/9/24第4张原材料费用分配的帐务处理借：基本生产成本（产品生产用）XX辅助生产成本（辅助生产用）XX制造费用（生产一般用）XX管理费用（行政管理用）XX营业费用（销售一般耗用）XX在建工程（工程用料）XX贷：原材料XX按原材料的用途：2019/9/24第5张材料费用分配举例某工厂基本车间生产A、B两种产品，A产品耗用原材料甲计划成本3500元，B产品耗用原材料乙计划成本700元。A、B产品共同耗用原材料计划成本3100元，按定额消耗量比例法分配（A产品单件消耗定额5公斤，本月投产100件；B产品单件消耗定额3公斤，本月投产40件）。要求：完成原材料费用分配表，计算A、B产品的原材料实际成本。2019/9/24第6张产品名称原材料计划成本直接计入费用间接计入费用分配标准分配率应分配费用合计材料成本差异率1%原材料实际成本合计A350050025006000606060B700120600130013131342006205.0031007300737373分配率==5.003100500+120借：基本生产成本——A产品6060——B产品1313贷：原材料7300材料成本差异732019/9/24第7张燃料费用分配的核算分配方法与程序与原材料费用分配相同举例讲解P23例题、表3-2低值易耗品摊销的核算一次摊销法分期摊销法“五五”摊销法摊销期1年内“待摊费用”摊销期1年以上“长期待摊费用”按低值易耗品的使用部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等帐户，并分担计划成本计价法下的材料成本差异（分析P23、24例题）2019/9/24第8张工资及福利费的核算工资总额计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况支付的工资区别：应付（发）工资总额与实发工资总额2019/9/24第9张工资的计算工资费用的原始记录考勤记录产量记录工资的计算计时工资计件工资个人计件工资集体计件工资2019/9/24第10张计时工资的计算按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资：应付工资=标准工资–缺勤病假工资–缺勤事假工资按30日算日工资率，按出勤日数算月工资：应付工资=出勤工资+病假工资按20.92日算日工资率，按缺勤日数扣月工资：应付工资=标准工资–缺勤病假工资–缺勤事假工资按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资：应付工资=出勤工资+病假工资2019/9/24第11张计件工资的计算个人计件工资=∑月内产品产量×该产品的计件单价=∑月内产品产量×该产品定额工时×工人小时工资率或=∑月内产品定额工时总数×工人小时工资率集体计件工资：分配率=集体工资分配标准之和（日工资率×出勤天数）某工人应分工资=该工人分配标准（日工资率×出勤天数）×分配率2019/9/24第12张应付工资的核算借：基本生产成本XX（基本生产车间生产工人工资）辅助生产成本XX（辅助生产车间生产工人工资）制造费用XX（生产部门管理人员工资）营业费用XX（销售人员工资）管理费用XX（行政管理人员工资）应付福利费XX（福利人员工资）在建工程XX（工程人员工资）贷：应付工资XX统筹退休金不通过“应付工资”核算借：管理费用XX贷：其他应付款XX2019/9/24第13张应付福利费的核算借：基本生产成本XX（基本生产车间生产工人福利费）辅助生产成本XX（辅助生产车间生产工人福利费）制造费用XX（生产部门管理人员福利费）营业费用XX（销售人员福利费）管理费用XX（行政管理人员福利费）管理费用XX（福利人员福利费）在建工程XX（工程人员福利费）贷：应付福利费XX福利费=应付工资×14%2019/9/24第14张借应付福利费贷福利人员工资医药费医务经费职工困难补助提取福利费结余个人福利——从费用提取——负债集体福利——从税后利润提取——所有者权益（公益金，用于职工集体福利设施支出）2019/9/24第15张外购动力费用的核算支付外购动力费用时：借：应付帐款XX贷：银行存款XX分配费用时计入有关成本、费用等帐户借：基本生产成本XX辅助生产成本XX制造费用XX管理费用XX贷：应付帐款XX举例讲解《成本会计学习指导书》P23计算分析题32019/9/24第16张基本生产车间产品用电费=30000×0.5=15000（元）基本生产车间照明用电费=5000×0.5=2500（元）辅助生产车间产品用电费=7000×0.5=3500（元）辅助生产车间照明用电费=1900×0.5=950（元）行管部门照明用电费=6000×0.5=3000（元）（1）分配电力费用：电费分配率（单价）=2495035000+8900+6000=0.52019/9/24第17张分配A、B产品动力费用：分配率=15000÷（36000+24000）=0.25A产品应负担动力费=36000×0.25=9000（元）B产品应负担动力费=24000×0.25=6000（元）（2）编制9月份支付外购电力费的会计分录：借：应付帐款24000贷：银行存款240002019/9/24第18张（3）编制9月份分配电力费的会计分录：借：基本生产成本——A产品（燃料动力）9000——B产品（燃料动力）6000辅助生产成本（燃料动力）3500制造费用——基本生产车间（水电费）2500——辅助生产车间（水电费）950管理费用（水电费）3000贷：应付帐款249502019/9/24第19张固定资产折旧的核算折旧的范围应提折旧的范围不应计提折旧的范围2019/9/24第20张固定资产折旧的核算折旧方法一般折旧法（直线法）加速折旧法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法抵扣净残值与预计使用年限有直接关系抵扣净残值与预计使用年限无直接关系不抵扣净残值与预计使用年限有直接关系抵扣净残值与预计使用年限有直接关系2019/9/24第21张平均年限法年折旧额=原值-净残值预计使用年限年折旧率=年折旧额原值X100%月折旧额=年折旧额12月折旧率=年折旧率122019/9/24第22张工作量法单位工作量折旧额=原值-净残值总工作量当期折旧额=当期工作量X单位工作量折旧额2019/9/24第23张年折旧率=2预计使用年限X100%年折旧额=折余价值X年折旧率双倍余额递减法年折旧率=尚可使用的年限年数总和X100%年折旧额=（原值-净残值）X年折旧率年数总和法双倍余额递减法不扣减净残值2019/9/24第24张折旧的帐务处理借：制造费用XX营业费用XX管理费用XX其他业务支出XX贷：累计折旧XX2019/9/24第25张月初应计折旧固定资产总值：机器设备类2000万元，运输及传送设备类200万元，房屋建筑类1000万元。本月固定资产增加：（1）购进机器设备一台，安装完毕交付生产使用，购入原价10万元，发生安装费2000元。（2）购进运输及传送设备一台，原始价值12万元，该设备尚未交付生产使用。本月固定资产减少：（1）生产用机器设备一台报废，其原始价值8万元，已提足折旧。（2）出售一不适用的运输及传送设备账面原始价值6万元，已提折旧2万元，售价5万元。本月固定资产修理：对某项机器设备进行大修理，月末完成全部修理工作，共发生修理费用21000元，其中修理领用材料的实际成本为12500元，修理人员工资费用3100元，用现金支付其他修理费用总计5400元，该项修理费用从本月起在6各月内摊销完毕。（以上修理均在辅助车间进行）该企业机器设备类固定资产的年折旧率为12％，运输及传送设备类固定资产的年折旧率为9％，房屋建筑类固定资产的年折旧率为6％。要求：计算本月固定资产折旧额，并编制提取固定资产折旧及发生固定资产修理费用的会计分录。固定资产核算举例企业本月生产产品用固定资产情况如下：2019/9/24第26张设备类资产折旧额＝2000万元×12％＋200万元×9％=258万元房屋建筑物折旧额＝1000万元×6％＝60万元借：制造费用2580000管理费用600000贷：累计折旧3180000修理费的核算：借：待摊费用21000贷：原材料12500应付工资3100现金5400借：辅助生产成本3500（21000÷6）贷：待摊费用35002019/9/24第27张短期借款利息处理直接支付借：财务费用XX贷：银行存款XX预提方式借：财务费用XX贷：预提费用XX借：预提费用XX贷：银行存款XX利息费用的核算长期借款利息处理筹建期间——计入开办费建造期间——计入在建工程生产经营期间——计入财务费用清算期间——计入清算损益2019/9/24第28张管理费用房产税车船使用税土地使用税印花税直接支付借：管理费用XX贷：银行存款XX借：待摊费用XX贷：银行存款XX计算税金时：借：管理费用XX贷：应交税金XX实际交纳时：借：应交税金XX贷：银行存款XX