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3.3.4商品流通企业发出存货的核算方法•（一）毛利率法1、适用范围：毛利率法一般适用于商业批发企业。•2、计算公式：（1）本期商品销售成本=销售净额×（1-本期计划或上期实际的毛利率）（2）期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期购货成本-本期商品销售成本（二）售价金额核算法•1、使用范围：售价金额核算法一般适用于商业零售企业。2、特点•（1）购进商品时•借：在途物资（进价）100•应交税金——应交增值税（进项税额）17•贷：银行存款117•（2）入库时•借：库存商品120•贷：在途物资100•商品成本差异20•（3）销售时•借;银行存款•贷：主营业务收入（售价）•借：主营业务成本•贷：库存商品•月末统一计算增值税•（4）结转进销差价•借：商品成本差异•贷：主营业务成本•2、计算程序：（1）计算进销差价率（2）计算本期已销商品应分摊的进销差价（3）计算本期商品销售成本（4）利用平衡公式计算期末结存商品成本练习•1、[单项选择题]某商业批发企业月初甲类商品结存150000元，本月购入200000元，销售收入250000元，销售折扣与折让共10000元，上月该类商品毛利率为20%，月末该类商品存货成本为（B）元。A、100000B、158000C、150000D、192000解析：由于已销商品成本=（250000-10000）×80%=192000元，所以月末成本=200000+150000-192000=158000（元）。•2、[单项选择题]某零售商店年初库存商品成本为50万元，售价金额为72万元，当年购入商品的实际成本为120万元，售价总额为200万元，当年销售收入为当年购入商品售价的80%，在采用售价金额法的情况下，该商店年末库存商品成本为（B）万元。A67.2B70C60D80•解析：进销差价率=（72-50+200-120）/（72+200）=37.5%，已销商品应分摊的差价=200×80%×37.5%=60，已销商品成本=200×80%-60=100，所以年末商品成本=50+120-100=70（万元）。也可直接按“年末商品售价×销售成本率”计算，即：（72+200-200×80%）×（50+120）÷（72+200）×100%=70（万元）。•3、[单项选择题]某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2000年年末库存商品的成本为（B）万元。A、18B、14.4C、12D、9.6解析：该超市2000年年末库存商品的成本=28+20-（28+20）/（35+25）×42=14.4（万元）历年考题•1、[2002单项选择题]某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为（B）万元。A、15.6B、17C、52.4D、53•解析：（20+60）-（92-2）×（1-30%）=80-63=17（万元）2、[2004年单项选择题]•甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（B）万元。A、7B、13C、27D、33解析：销售成本率=成本总额/售价总额=（21+31）/（30+50）=65%，期末结存成本=期末结存商品售价×销售成本率=（30+50-60）×65%=13（万元）。3存货的期末计量3.4.1存货盘存和清查•Ⅰ、知识点讲解这一知识点今年新增的内容较多，而且非常重要，应重点掌握。1、存货期末计量原则：成本与可变现净值孰低。•这里的可变现净值，一般是指企业在正常生产经营过程中，以存货估计售价减去存货至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。但在实际工作中，应当根据具体情况进行确定。2、存货期末计量程序•检查——•确定可变现净值——•比较成本与可变现净值——•确定存货期末帐面价值——•对存货跌价准备进行核算。•一、检查。当存货存在五种情况之一时，说明存货发生了跌价，应当计提存货跌价准备。二、确定存货可变现净值。仅仅是对那些已存在减值迹象的存货确定其可变现净值，如果存货没有减值迹象，就不需确定其可变现净值。•可变现净值的确定：1、产成品、商品可变现净值•=产成品、商品的估计售价-估计销售费用和相关税金•2、如果材料、在产品或自制半成品•可变现净值=该材料生产产品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的产品销售费用和相关税金•3、如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。•估计售价的确定：指存货的一般销售价格（市场价格）或合同价格。•1、如果存货具有合同价格，且存货数量不大于合同约定数量，应当以合同价格为基础确定可变现净值。•2、如果存货没有合同价格的或虽然有合同价格但存货数量超过了合同约定的数量，应分别确定其可变现净值，并分别计提存货跌价准备，不得相互抵销。•3、材料的计量：•（1）若产品的可变现净值〉产品的生产成本——材料按成本进行计量（账面价值15元，市价10元）（2）若产品的可变现净值产品的生产成本——材料按可变现净值进行计量（账面价值15元，市价10元）•三、将存货可变现净值与存货成本进行比较。原则上应按单个存货项目进行比较，特殊情况下可以合并项目比较或按类别进行比较。•成本可变现净值，计提存货跌价准备•成本可变现净值四、根据比较结果确定存货期末帐面价值，也就是列入资产负债表存货项目中的金额。•*对教材例5的解析：本题存货为产品，且该产品具有合同价格，且存货数量（8台）小于合同约定数量（10台），所以估计售价应按照产品的合同价格来计算。•*对教材例6的解析：本题存货为材料并用于生产产品，且该材料最终产品具有合同价格，且最终产品数量没有超过合同约定数量，所以估计售价应按该材料最终产品的合同价格来计算•*对教材例7的解析：本题存货为产品，且产品具有合同价格，但由于期末存货数量大于合同约定数量，所以应对合同约定的10台按合同价格为计量基础，对超过合同约定的2台按一般销售价格为计量基础。•*对教材例8的解析：本题存货为产品，且该产品没有合同价格，所以期末存货应以该机器的一般销售价格为可变现净值的计量基础。*对教材例9的解析：本题存货为用于销售的材料，且该材料没有合同价格，所以期末存货应以该材料的市场价格为可变现净值的计量基础。•*对教材例10的解析：本题存货为材料并准备用于销售，题目首先摆出期末材料成本为1500000元，而市价才1400000元，说明材料存在跌价迹象，但该材料是否需要计提跌价准备，取决于该材料的最终产品是否跌价。由于题目明确指出，B型机器的可变现净值高于成本，所以判定该材料不跌价，不能计提存货跌价准备，材料期末帐面价值就是其成本1500000元。总之，本题属于“材料跌，但其最终产品不跌，则不计提存货跌价准备”。•*对教材例11的解析：本题存货为材料并准备用于销售，题目首先摆出期末材料成本为600000元，而其市场价格才550000元，说明材料存在跌价迹象，但材料是否需要计提跌价准备，必须要检查其最终产品是否跌价。根据题目资料，可以得知最终产品的成本为1400000元，并能计算出最终产品的可变现净值为1350000-50000=1300000元，看来最终产品发生跌价，所以应当计算材料可变现净值，并计提材料跌价准备。注意：材料可变现净值并不等于该材料最终产品的可变现净值，还应当在最终产品可变现净值的基础上再扣除预计进一步加工所要发生的成本800000元。总之，2003年末，甲公司存货帐面余额为600000元，存货跌价准备100000元，存货帐面价值为500000元。本题属于“材料跌，其最终产品也跌，则需计提存货跌价准备”。知识点练习•1、[单项选择题]某企业采用计划成本进行存货日常核算，2004年末存货计划成本为3000万元，存货成本差异为节约差400万元，存货可变现净值为2400万元。假定该企业以前没有计提存货跌价准备，则2004年末应当计提的存货跌价准备为（）。A、1000B、600C、200D、0•解析：存货期末成本为3000-400=2600（万元），所以应计提的存货跌价准备为2600-2400=200（万元）。注意：成本与可变现净值孰低法中成本是指存货的实际成本，而非计划成本。试想，本题的材料成本差异若为超支差400万元，其余条件不变，正确答案该如何呢？若将本题改为某商品流通企业采用售价金额进行存货日常核算，期末存货售价为3000万元，商品进销差价为400万元，其余条件不变，则正确答案也保持不变。•2、[多项选择题]下列情况中，属于存货减值迹象的有（ABCD）。A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌D、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其帐面成本•解析：上述各项均属于《企业会计准则——存货》所规定的存货减值迹象，除此以外，还有其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。3、[多项选择题]•企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为依据，这里的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。如下列各项中的（ABCD）。A、生产成本资料B、销售方提供的有关资料C、供货方提供的有关资料D、产品的市场销售价格解析：上述各项均对可变现净值有直接影响，均可作为可靠证据，此外，还有与企业产品相同或类似商品的市场销售价格等也可以作为可靠证据。•4、[判断题]材料的可变现净值为材料的估计售价减去材料的估计销售费用和相关税金。（错）解析：确定材料的可变现净值应当考虑企业持有材料的目的，对用于销售的材料和用于继续加工的材料应采用不同的方法确定其可变现净值。上述内容一般仅在材料用于销售时为正确，如果材料用于继续加工产品，则错误。•5、[判断题]会计期末，如果材料市场销售价格低于材料成本，则应当计提存货跌价准备。（错）。解析：如果材料用于生产产品，期末是否计提存货跌价准备，应取决于该材料所生产的产品是否发生跌价，若该材料所生产的产品不跌价，则不能计提存货跌价准备。•6、[单项选择题]某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完工后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（D）万元。A、0B、1C、8D、2解析：存货可变现净值为30-8-4=18（万元），所以存货应计提的跌价准备=20-18=2（万元）。3.4.3存货跌价准备的核算•（一）存货跌价准备的计提1、存货跌价准备原则上应按单个存货项目计提，企业应根据管理的要求和存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。2、如果存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，则可以合并计提存货跌价准备。3、如果存货数量繁多、单价较低，可以按存货类别计提存货跌价准备。•4、如果同一类存货中，其中一部分具有合同价格约定，另一部分不存在合同价格，则应分别确定可变现净值，并分别与其对应的成本进行比较，分别确定是否计提存货跌价准备，不得相互抵销。•借：管理费用——计提的存货跌价准备•贷：存货跌价准备补提和转回1、上年存货跌价准备可转到下年继续用，所以计提前先