3、核算基础

第三章会计核算基础南京财经大学会计学院2019/9/24南京财经大学会计学院2第一节会计假设第二节会计信息质量特征第三节会计要素确认计量要求第四节权责发生制与收付实现制2019/9/24南京财经大学会计学院3第一节会计假设2019/9/24南京财经大学会计学院4会计假设(会计假定，我国又称会计核算的基本前提)，面对变化不定的经济环境，会计对会计核算的对象及其环境作出一些基本假定、限定，是建立会计核算的基本前提和基础。（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量2019/9/24南京财经大学会计学院5一、会计主体会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位。会计主体假定，指会计应以特定单位的经济业务为核算内容。《企业会计准则—基本准则》（2006）第五条，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。应注意的是，一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算的问题。2019/9/24南京财经大学会计学院6二、持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。《企业会计准则—基本准则》（2006）第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营假设明确了会计核算的时间范围；是会计分期假设，资产、负债按流动性分类，权责发生制，以及收入与费用配比等建立的基础。2019/9/24南京财经大学会计学院7三、会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。《企业会计准则—基本准则》（2006）第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度和月度）。我国《会计法》规定以公历日期划为会计期间。会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。2019/9/24南京财经大学会计学院8四、货币计量货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。《企业会计准则—基本准则》（2006）第八条：企业会计应当以货币计量。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。2019/9/24南京财经大学会计学院9第二节会计信息质量特征2019/9/24南京财经大学会计学院101、可靠性2、相关性3、明晰性4、可比性会计信息质量特征，为了规范会计核算行为，满足会计信息使用者的需求，会计信息应达到的质量标准和要求。《企业会计准则—基本准则》（2006）规定了8条。5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性2019/9/24南京财经大学会计学院111、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。2、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。2019/9/24南京财经大学会计学院124、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。★如固定资产折旧方法的使用等纵向可比横向可比2019/9/24南京财经大学会计学院135、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。2019/9/24南京财经大学会计学院147、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2019/9/24南京财经大学会计学院15第三节会计要素确认与计量要求会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息初始确认再确认初始计量再计量2019/9/24南京财经大学会计学院16一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素的确认含义：确定是否应该、如何、何时进行会计记录和列报。标准：符合要素的定义、可计量性、可靠性包括初始确认和报表列报再确认。经济业务会计要素财务报告账簿最终确认初始确认2019/9/24南京财经大学会计学院171、资产的确认符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2019/9/24南京财经大学会计学院182、负债的确认符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2019/9/24南京财经大学会计学院193、收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。4、费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。2019/9/24南京财经大学会计学院20（二）会计要素的计量1、会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括:（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值2019/9/24南京财经大学会计学院21（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2019/9/24南京财经大学会计学院22（3）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2019/9/24南京财经大学会计学院23计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2019/9/24南京财经大学会计学院242、会计计量属性的选择企业会计要素计量，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2019/9/24南京财经大学会计学院25二、会计要素确认与计量的要求1、划分收益性支出与资本性支出目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。2019/9/24南京财经大学会计学院262、收入与费用的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认3、历史成本也称实际成本计量，或原始成本计量企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。2019/9/24南京财经大学会计学院27第四节权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制是收入和费用的两种确认处理基础。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致，为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。2019/9/24南京财经大学会计学院28例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。收入和费用的确认：收支期？应归属期？产生了收付实现制、权责发生制两种确认基础。2019/9/24南京财经大学会计学院29一、收付实现制收付实现制：以款项的实际收付为标准，确认本期收入和费用。凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，都作为本期的收入处理；凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，都作为本期费用处理；凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也不作为本期的费用处理。2019/9/24南京财经大学会计学院30二、权责发生制权责发生制：以收入与费用的应归属的期间为标准，确认本期收入和费用。凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，都不作为本期的收入处理。凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都不作为本期的费用处理。2019/9/24南京财经大学会计学院31三、收付实现制与权责发生制的计算资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售货款50000元。（2）10日，用现金支付本月工资15000元。（3）12日，销售产品100000元存入银行。（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。（6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用2000元，将于本季度末支付。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。2019/9/24南京财经大学会计学院32项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）收到上月销售货款50000元/50000（2）支付本月工资15000元1500015000（3）销售产品100000元存入银行100000100