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第五章事业单位收支的核算事业单位预算管理形式收入的含义、内容及科目支出的含义、内容及科目按收支类别划分的各项收支的核算事业单位预算管理形式核定收支定额或定项补助超支不补结余留用事业单位收入的内容及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外的非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款财政专户拨入预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入财政专户返还收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款事业单位支出的内容及科目支出核算的内容总账科目销售税金（经）成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出销售税金（非）转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出经营活动支出专业业务活动及其辅助活动支出专项业务活动支出专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算经营活动支出按收支类别划分的各项收支的核算——以“事业结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、用（二）专业业务活动的收、支（三）非财政性资金的调剂（四）其他零星收支——专项业务活动的领拨用——以“经营结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、用财政预算经费的含义经费领拨方式——国库集中支付经费领拨原则——“四按”原则经费领拨核算——四个科目财政预算经费领、拨、返、用的核算领——收到财政或上级拨入的正常经费借：银行存款贷：财政补助收入拨——给附属单位转拨正常经费借：拨出经费——某单位贷：银行存款返——收到财政专户返还款借：银行存款贷：财政专户返还收入用——用财政拨入的经费办理有关支出报销事项借：事业支出——基本支出——有关明细贷：银行存款（二—收入）业务及其辅助活动事业收入财政专户返还收入（二—支出）业务活动及其辅助活动事业支出的内容（收支分类改革）事业支出管理的原则和要求事业支出的控制事业支出的核算（对人和对公、自己采购和政府采购）政府收支分类改革简介经国务院批准，政府收支分类改革将于2007年全面实施。从2006年6月起，各地区、各部门即开始用新的政府收支分类科目编制2007年预算。此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新。政府收支分类改革对事业单位会计核算的影响——政府收支分类改革后，事业单位“事业支出”应按“支出经济分类”的“款”及科目明细科目。——政府收支分类改革后，事业单位“财政补助收入”应按“支出功能分类”的“项”及科目明细科目。支出管理的原则和要求严格执行国家财务制度和财经纪律严格按照批准的预算办理支出分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例对支出实行分类管理要划清几项支出的范围和界限支出控制建立支出审批制度（“一支笔”审核制度）加强支出凭证的审核（标准和手续）消费资金支出控制（奖励性支出的控制）实行内部成本核算和管理（成本效益考核）对人的支出——发放工资等——自己提现发放工资等，同时办理有关扣款事项借：事业支出—基本支出—基本工资等（应发数）贷：其他应收款（先行垫付款）其他应付款（随后转付款）（应扣数）银行存款（随即转付款）现金（实发数）——采用银行统一发放借：事业支出——基本支出——工资等贷：财政补助收入、财政专户返还收入等对人的支出——缴纳保险费——计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等借：事业支出—基本支出—社会保障缴费贷：其他应付款（随后转出）财政补助收入（统发时财政支付）银行存款（当即转出）说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等计提基数为工资总额，比利因保险种类不同而不同对公的支出——采购设备——自己采购设备借：事业支出—基本支出—某项设备购置专款支出—有关明细科目专用基金—修购基金贷：银行存款等同时，借：固定资产贷：固定基金——政府采购借：事业支出—基本支出—某项设备购置贷：财政补助收入等同时，借：固定资产贷：固定基金对公的支出——计提福利费等——按一定标准计提福利费、工会经费等借：事业支出——基本支出——福利费贷：专用基金——福利基金说明：计提基数及比例目前没有统一规定对公的支出——其他零星支出——其他有关零星支出借：事业支出——基本支出—有关明细科目贷：现金银行存款其他应收款其他应付款材料等（三）系统内非财政性资金的调剂基本含义设置的四个科目基本的核算应注意的问题事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款（四）其他零星收支的核算其他收入结转自筹基建专项经费的领、拨、用及结转专项经费的含义专项经费管理的原则专项经费的核算专项经费核算的特点事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结转的核算拨入专款事业基金——一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款①收到上级或财政部门拨入的专款②给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数③本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额④所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转⑤本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转⑥将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金专项资金领、拨、用的核算领——收到上级或财政拨入的专款借：银行存款等贷：拨入专款拨——给所属单位转拨专项资金借：拨出专款——某单位贷：银行存款等用——用专项资金办理有关支出报销事项借：专款支出——有关明细科目贷：银行存款等项目完成后专项资金的结转——所属单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（所属实际支出数）银行存款（所属缴回数）贷：拨出专款（拨出数）——本单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（实际支出数）贷：专款支出如果增加了固定资产，同时借：固定资产贷：固定基金——将专项业务完成后的结余转出借：拨入专款（结余数）贷：事业基金——一般基金（留用数）贷：银行存款（缴回数）专项经费核算的特点设置三个专门的总账科目核算项目完工后按项目结转而不按年结转结转时采用收支科目对冲结转的方法项目完成后的结余直接结转到事业基金以“经营结余”为中心的核算经营性活动的界定经营性活动涉及的科目经营性活动的核算事业单位经营活动的核算成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金（应缴营业税等）经营收入经营支出进项税额销项税额所得税生产活动服务活动一般纳税人生产产品的核算——购进材料时，按借：材料——某材料（不含税价）应缴税金——应缴增值税（进）贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等贷：经营收入（不含税价）应缴税金——应缴增值税（销）同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目贷：产成品小规模纳税人生产产品的核算——购进材料时，按含税价借：材料——某材料贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等贷：经营收入（还原为不含税价）应缴税金——应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目贷：产成品对外提供有偿服务活动的核算——取得有偿服务收入时借：银行存款等贷：经营收入——计算出应纳营业税等税金时借：销售税金贷：应缴税金——应交营业税等——支付有偿服务活动发生的有关费用借：经营支出——有关明细科目贷：银行存款等