4企业主要经营过程的核算(1)

§4企业主要经营过程的核算及成本计算●教学目的和要求：本章以产品制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述账户和复式记账法的具体运用，并粗略介绍成本这个专门方法。这一章实际是上两章的继续、发展和深化，学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容，所使用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进一步掌握账户和借贷记账法的运用。●教学内容：资金筹集的核算供应过程的核算及采购成本计算生产过程的核算及产品制造成本的计算销售过程的核算利润及利润分配的核算§4.1资金筹集的核算◆投入资金的核算◆借入资金的核算§4.1.1投入资金的核算（1）账户设置：“实收资本”账户(或“股本”)：是核算企业收到投资人投入资本的账户。性质：所有者权益类账户。结构：实收资本（股本）减少资本收到资本实有资本总额明细账户设置：（2）核算时账户对应关系实收资本（或股本等）银行存款（固定资产、原材料等）投资者投入（3）核算实例：例1．收到投资者投入企业的股款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000贷：实收资本1000000例2．某单位投入企业设备一台，经投资各方确认价值为200000元。借：固定资产200000贷：实收资本200000§4.1.2.2借入资金的核算（1）账户设置：★“短期借款”账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的账户。★“长期借款”账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的账户。性质：负债类账户结构：短期借款（长期借款）归还借入尚未归还明细账户：应按借款单位、借款种类设置。（2）核算时账户对应关系短期借款银行存款（1）借入长期借款（1）借入（2）归还（3）核算实例：例1．因季节性储备材料的需要，企业向银行借入期限为三个月的借款500000元，款存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000例2．企业因购置设备向银行贷款1000000元，借款期限二年，借款已存入银行。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借款归还时作相反分录。§4.2供应过程的核算及采购成本计算◆供应过程的核算◆物资采购成本的计算§4.2.1供应过程的核算§4.2.1.1核算的主要内容★采购业务—购进材料，支付价款和采购费用。★货款结算业务—发生应付账款；偿付应付账款。★计算并结转材料采购成本。§4.2.1.2核算的账户设置（1）“物资采购”（材料采购）账户（或“在途物资”）★是用来核算企业外购材料的买价和材料采购费用，计算确定材料采购成本的账户。★性质：资产类账户。★结构：物资采购购入材料成本买价采购费用结转入库材料成本余额：在途材料实际成本★明细账户：按购入材料的品种、规格设置。（2）“原材料”账户★是用来核算企业库存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。★性质：资产类账户。★结构：原材料入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本★明细账户：按材料的品种、规格类别设置。（3）“应付账款”账户★用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。★性质：负债类账户。★结构：应付账款偿还应付账款发生应付账款余额：尚未偿还应付账款★明细账户：按供货单位设置。（4）“应付票据”账户★用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。★性质：负债类账户。★结构：应付票据支付票款开出承兑汇票余额：尚未支付汇票金额（5）“应交税金”账户★用来核算企业应交纳的各种税金账户。★性质：负债类账户。★结构：应交税金已交税金应交税金多交税金应交未交税金★明细账户：按税种设置★“应交税金—应交增值税”账户★结构：应交税金—应交增值税进项税额销项税额已交税额结转前余：多交或待抵扣余：应交未交的增值税的增值税（6）“银行存款”账户★是用来核算存入银行的各种存款的账户。★性质：资产类账户。★结构：（7）“现金”账户★是核算库存现金收、支、结存情况的账户。★性质：资产类账户★结构：（8）“预付账款”账户是用来核算企业按照购货合同预付给购货单位的货款的账户。★性质：资产类账户★结构：§4.2.1.3核算时账户对应关系应付账款（应付票据）物资采购原材料（1）购入，款未付（4）结转入库材料成本银行存款（现金）应交税金—应交增值税（2）购入，款已付（3）偿还账款预付账款材料成本差异§4.2.1.4核算实例：某企业×年6月份发生下列材料采购业务：（1）向大华公司购入甲材料1000千克，每千克15元，乙材料500千克，每千克10元，发票列明货款20000元，增值税3400元。材料已验收入库，货款及增值税款尚未支付。（或开出承兑商业汇票借：物资采购—甲材料15000—乙材料5000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—大华公司23400（或贷应付票据）（2）以银行存款支付所购甲、乙材料的运费3000元，以现金支付装卸费450元。（其中甲材料2300元,乙材料1150元）借：物资采购—甲材料2300—乙材料11503450贷：银行存款3000现金450（3）以银行存款23400元偿还大华公司货款及增值税款。（或商业汇票到期,支付票款23400元)借：应付账款—大华公司23400（或借应付票据）贷：银行存款23400（4）向光明公司购入甲材料100千克，每千克14元，货款1400元，增值税238元，运杂费100元，货款和增值税款及运杂费均由银行存款支付。材料已验收入库。借：物资采购—甲材料1500应交税金—应交增值税（进项税额）238贷：银行存款1738（5）以银行存款5500元预付给华南公司用于购买乙材料。借：预付账款—华南公司5500贷：银行存款5500（6）向华南公司购入的乙材料500千克到达企业验收入库，专用发票列明货款5000元，增值税款850元，补付货款350元。借：物资采购—乙材料5000借：应交税金—应交增值税（进项税额）850货：预付账款—华南公司5500贷：银行存款350（7）结转本月入库材料实际成本29950元，其中甲材料18800元，乙材料11150元。借：原材料—甲材料18800—乙材料1115029950贷：物资采购—甲材料18800—乙材料1115029950（8）采购员张某出差,暂借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款—张某500贷：现金500（9）采购员张某报销差旅费300元，交回现金200元。借：管理费用300现金200贷：其他应收款—张某500§4.2.2物资采购成本的计算★含义：就是将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定品种（或类别）的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。★物资采购成本的构成：买价＋采购费用★计算步骤：（1）确定采购成本计算对象（2）确定采购成本项目成本项目买价（税）采购费用：运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用其他费用等★注意问题：（3）归集和分配采购费用★归集：采用“物资采购”明细分类账户归集采购费用。能划清的费用直接计入；不能划清的费用分配计入。上例：物资采购－甲材料物资采购－乙材料（1）买价15000（1）买价5000（2）运杂费2300（2）运杂费1150（3）买价1400（6）买价5000（7）结转11150运杂费100（7）结转1880018800188001115011150★分配：☆确定合理分配标准：分配标准：买价重量（或体积、件数等）☆分配公式：采购费用分配率＝采购费用总额／材料总重量（或其他标准：买价等）某种材料应分摊的采购费用＝该种材料重量（或买价等）×采购费用分配率☆实例：上例1、2资料，以银行存款支付所购甲、乙材料的运费3000元，以现金支付装卸费450元。（按材料重量分配。甲材料1000千克，乙材料500千克。）采购费用分配率＝采购费用总额／材料总重量＝（3000＋450）÷（1000＋500）＝2．3（元／千克）甲材料应分摊的采购费用＝甲材料重量×采购费用分配率＝1000×2．3＝2300（元）乙材料应分摊的采购费用＝乙材料重量×采购费用分配率＝500×2．3＝1150（元）（4）计算物资采购总成本和单位成本编制物资采购成本计算表。采购成本计算表×年×月单位：元实例：上例资料。成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用采购成本采购成本计算表×年×月单位：元成本项目甲种材料乙种材料总成本（1100千克）单位成本总成本（1000千克）单位成本买价采购费用16400240014．912．18100001150101．15采购成本1880017．091115011．15§4.3生产过程的核算及产品制造成本的计算◆生产过程的核算◆产品制造成本计算§4.3.1生产过程的核算§4.3.1.1核算的主要内容生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成。§4.3.1.2核算的账户设置（1）“生产成本”账户☆是用来核算企业生产产品等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本的账户。☆性质：成本类账户。☆结构：生产成本直接计入直接材料直接人工结转完工产品成本分配计入—制造费用余额：在产品成本☆明细账户：基本生产成本—按产品的品种、类别等设置。辅助生产成本（2）“制造费用”账户制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。举例说明。“制造费用”账户是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用账户。性质：成本类账户。结构：制造费用发生制造费用结转制造费用明细账户：按不同的车间、部门设置，并按费用项目设置专栏。（3）“管理费用”账户★管理费用是指企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。举例说明。★“管理费用”账户是用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用的账户。★性质：损益类账户。★结构：管理费用发生管理费用结转管理费用★明细账户：按管理费用项目设置。（4）“财务费用”账户★“财务费用”账户是用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用账户。财务费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。★性质：损益类账户。★结构：财务费用财务费用增加数财务费用减少数结转财务费用★明细账户设置：按财务费用项目设置。（4）“待摊费用”账户☆待摊费用：是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。例：预付一年财产保险金、预付半年房屋设备租金、预付一年报刊资料费等等。☆特点：先支付，后分期计入成本费用。☆“待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用(包括一年)账户。☆性质：资产类账户。☆结构：待摊费用发生、支付摊销待摊费用待摊费用余额：尚未摊销的费用☆明细账户：按待摊费用种类设置。（5）“预提费用”账户☆预提费用：企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。例：预提租金、借款利息、保险费、固定资产大修理费用等等。☆特点：是先分期计入成本费用，后支付。☆“预提费用”账户是用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用账户。☆性质：负债类账户。☆结构：预提费用支付费用数预提费用数余额：已预提尚未支付的费用☆明细账户：按预提费用种类设置。（6）“应付工资”账户☆应付工资是指应付给职工的工资总额。工资总额包括各种工资、奖金、津贴等。☆“应付工资”账户是核算企业应付给职工的工资总额的账户。不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。☆性质：负债类账户。☆结构：应付工资实际支付工资应付工资（余额：实付大于应付）余额：应付未付工资（7）“应付福利费”账户☆应付福利费是指根据国家的规定，按照职工工资总额的14％提取，用于职工医药卫生、福利、生活困难补助等方面的支出。☆“应付福利费”账户是核算企业提取的福利费的账户。☆性质：负债类账户。☆结构：应付福利费支付数提取数余额：结存福利费（8）“累计折旧”账户★折旧：是指固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。★“累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值账户，是