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2012年CPA学习笔记—会计第一章总论一，财务报告目标的内容1.向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息。2.反映企业管理层受托责任履行情况。注意：财务报告不再是满足国家宏观经济管理的需要。我国财务报告目标＝决策有用(首要出发点)＋受托责任二，会计基本假设1.会计主体：界定了会计核算的空间范围法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体（车间主任无法以车间名义向银行贷款）。会计主体，如独资企业、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金、企业集团、企业独立核算的车间、分公司均等都不是法人，但可以是会计主体。【选择题重要考点】2.持续经营3.会计分期会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度（1—34—67—910—12）和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。4.货币计量我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试补充：会计基础：权责发生制权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。行政单位和非营利事业单位采收付实现制。三，会计信息质量要求1.可靠性—重点：以实际发生为依据，如实反映，保证信息真实可靠，内容完整。还有一点是，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的（即水平很高的人给出的建议，得出的结论一般上是一致的）可靠性＝如实反映＋完整性＋中立历史成本计量体现可靠性要求。2.相关性相关性＝反馈价值＋预测价值公允价值等计量属性体现相关性要求。3.可理解性清晰明了4.可比性—重点（满足准则规定）可比性＝横向可比＋纵向可比横向可比：不同企业同一时期可比；纵向可比：同一企业不同时期可比。纵向可比是说，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。是不是说，任何情况下会计政策都不能改变了呢？只要改了就违背可比性了呢？有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性：（1）会计法规要求变更会计政策；（2）变更可以提供更好的会计信息。以下会计政策变更不违背可比性：①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出；②长期股权投资由于持股比例的变化，核算方法发生成本法与权益法的转换；③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更；④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。5.实质重于形式—重点2实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。如：①金融资产与金融负债的终止确认；②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；③控制、共同控制和重大影响的判断；④对同一控制下的企业合并的判断；⑤销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；⑥关联方关系和关联方交易的判断；⑦非货币性资产交换区分商业实质。○8把企业集团作为会计主体并编制合并报表6.重要性重要性应从质和量两个角度来判断。①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；⑧季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。7.谨慎性—重点不高估资产或者收益，低估负债或者费用注意：不允许企业设置秘密准备；谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。错！应用：①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的统统费用化；④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。8、及时性【就一个字——快】四，会计要素特征及确认条件确认＝入账＋入表。确认的前提是要符合要素的定义。会计要素特征确认条件1.资产【能生钱的钱】1.资产应为企业拥有或者控制的资源---拥有或控制的如，融资租赁—是2.资产预期会给企业带来经济利益，筹建期间开办费，盘亏的资产，委托代销商品：否3.资产是企业过去的交易或事项形成的---过去的1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债1.负债是企业承担的现时义务---不是潜在的现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预计负债）属于现时义务。潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。2.负债的清偿期会导致经济利益流出企业3.负债是同企业过去的交易或者事项形成的。1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业2.末来流出的经济利益能够可靠的计量负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。33.所有者权益所有者权益=净资产=资产-负债所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源：1.所有者投入的资本，包括超过部分的资本溢价或股本溢价。实收资本＋（资本公积）资本溢价2.直接计入所有者权益的利得和损失（一般指资本公积-其他资本公积）：是指不应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利得，损失都是非日常活动所形成的，2.留存收益等：包括盈余公积和末分配利润金额取决于资产和负债的计量。补：利得与损失：利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的……经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的……经济利益流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。1、直接计入所有者权益的利得和损失，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积——其他资本公积”科目。2、不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。（1）营业外收入主要包括：①非流动资产处置利得；②非货币性资产交换利得；③债务重组利得；④捐赠利得；⑤盘盈利得；⑥政府补助。⑦权益法取得长期股权投资利得；⑧罚没利得；⑨无法支付的应付账款。（2）营业外支出主要包括：①非流动资产处置损失；②非货币性资产交换损失；③债务重组损失；④公益性捐赠支出；⑤盘亏损失；⑥非常损失。⑦预计负债损失；⑧罚款支出。4.收入1是在日常活动中形成的。--区别于利得2.最终会导致所有者权益的增加3.会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。（负债减少一般是指预收账款的减少）3.经济利益的流入额能够可靠地计量。5.费用1.在日常活动中发生的。--区别于损失2.会导致所有者权益的减少，3.与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总出。1.与费用有相关的经济利益很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。（负债增加，像预提费用）3.经济利益的流出额能够可靠计量。6.利润利润是在企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）利润金额取决于，收入，费用，利得，损失利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得（营业外收入）－直接计入当期利润的损失（营业外支出）五，会计要素计量1.历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（主要计量属性）适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资利得和损失所有者权益直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益4属性性房地产（成本模式）2.重置成本，现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量（主要用于对盘盈资产进行计量）3.可变现净值：售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费（主要用于存货的期末计量）4.现值：全称为预计未来现金流量现值。适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。5.公允价值：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。三个关键词：①公平；②熟悉情况；③自愿。适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。公允价值的确定公允价值的三个级次：（1）市场价格；（2）参照价格；（3）估值技术。注：减值准则中公允价值的确定：（1）合同价格；（2）市场价格；（3）最佳信息。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。注意：五种计量属性中一般应采用历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。第一种是常用的，是反应过去的，2-5是现实的，一般要有足够的证明才可使用。历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。六，报表构成财务报告=财务报表+其他应当在财务报中披露的相关信息和资料财务报表=报表+附注（四表一附注）报表=资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益（股东权益）变动表第二章金融资产1.概念：金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本