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中国电信集团会计核算办法（2015版）主要修订内容财务部集团会计处2014年12月2修订总体思路第一部分总则第二部分主要会计政策和会计估计1、对2012-2014年近三年来，省公司通过问题解答、日常沟通等方式涉及重要事项的会计处理，予以明确。2、对业务部门，近三年来发的一些涉及的新兴业务、创新业务，进行梳理、总结，明确相关会计处理，如流量业务、ICT业务、云业务、各类公司化基地业务等。3、结合新修订的会计准则，对相关内容进行修订。第三部分会计科目使用说明1、对三年来，通过问题解答明确的一些科目使用情况予以明确2、结合新修订的会计准则，增加并修订了部分科目3、根据集中MSS需求，修改增加部分会计科目4、根据营改增的需要，增加部分会计科目3修订总体思路第四部分重点难点问题案例讲解第一章收入确认部分业务举例1、合作分成与代理代办业务2、ICT业务（1）电信公司做资本性支出投资ICT设备（2）电信公司融资租赁ICT设备（3）电信公司代理ICT设备（4）电信公司买卖ICT设备（5）电信公司与第三方合作共同开展ICT业务3、各类捆绑套餐业务，包括常规融合、松融合4、资源互换业务5、卡类业务的销售折扣6、代收费业务第二章成本费用部分业务举例1、积分回馈（举例有效积分、实际兑换率计算）2、固定资产报废和处置4修订总体思路第四部分重点难点问题案例讲解第三章并购重组部分业务举例1、收购集团内子公司2、收购集团内业务3、收购集团内部资产4、无偿划拨5、以非货币性资产对子公司增资……第四章其他业务举例1、跨年度的拆迁补偿2、共同控制资产3、资产利旧4、合同能源管理……53.4坏账准备新增：3.4.1坏账准备计提原则(一)单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，当存在客观证据表明将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时，根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。公司的用户主体为公众及政企用户，因此，公司结合实际经营情况确认单项金额重大的判断依据或金额标准。判断标准：单项金额占应收账款余额的5%，是否可行？63.4坏账准备新增：3.4.1坏账准备计提原则（续）(二)按组合计提坏账准备的应收款项除已单独计提减值准备的应收账款、其他应收款外，本公司对应收款项运用组合方式评估减值损失。除本公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。确定组合的依据如下：一般组合一般公众及政企用户关联方组合关联公司客户其他组合其他客户按组合计提坏账准备的计提方法为账龄分析法，具体如下：73.4坏账准备新增：3.4.1坏账准备计提原则（续）(二)按组合计提坏账准备的应收款项（续）（1）一般组合期末对于缴费期后账龄在3个月（含3个月）以上的用户欠费总额全额计提坏账准备,而缴费期后账龄在3个月以内的用户欠费不计提坏账准备。此处用户欠费是指通过计费系统出具账单的一般公众客户、政企客户中使用语音、宽带、增值等服务所产生的尚未支付的通信费用。用户欠费不含合同类业务（如出租电路、系统集成等产生的欠费）。缴费期是指：如果合同有约定，以合同载明的缴费期为准；如合同无约定，则缴费期为开账应收后的一个月。关注：对用户欠费的范围进行了界定83.4坏账准备新增：3.4.1坏账准备计提原则（续）(二)按组合计提坏账准备的应收款项（续）（2）关联方组合除已经单独确认坏账损失的单项金额重大或不重大的项目外，通常情况下关联方客户欠款风险不大，不确认坏账损失。（3）其他组合应收账款计提比例账龄6个月以内-账龄6-12个月10%账龄1-2年20%账龄2-3年50%账龄3年以上100%93.4坏账准备新增：3.4.1坏账准备计提原则（续）(三)单项金额不重大并单独计提坏账准备的应收款项对于单项金额不重大，但回收风险明显区别于组合的款项，单独进行减值测试，当存在客观证据表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时，计提坏账准备。主要是指：按照第二步组合计提坏账准备不足的情况，如“其他组合”中超过缴费期后账龄1-2年已计提20%坏账准备，但是该应收款实际已经由于债务人破产或者其他原因无法收回，则应对剩余80%计提坏账准备。关注：坏账准备计提的三步10原办法规定：4.1.2.2备品备件是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。对于“旧板更换维修后重新使用，用于更换的备板重新入库”、“旧板更换后无需维修直接入库，备板进行使用”、“旧板更换维修后直接入库”的，按照零价值入账。新修订：4.1.2.2备品备件是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。对于“旧板更换维修后重新使用，用于更换的备板重新入库”、“旧板更换后无需维修直接入库，备板进行使用”、“旧板更换维修后直接入库”的，每件以名义价值1元入账，同时以相同金额冲减修理费。修订依据：为便于财务系统入账，对于以前以零价值入账的利旧物资以名义价值1元入账。4.1.2.2备品备件11新修订：4.1.2.5低值易耗品，指企业自用不作为固定资产核算的各种用具、物品，且在使用过程中保持原有实物形态基本不变，如工具、仪表、管理用具、玻璃器皿等。（1）低值易耗品具体包括：使用期限在一年以内的与生产经营有关的主要设备、工具、器具等；单位价值在2000元以上但使用年限在两年以下，不属于生产经营主要设备的物品；单价在2000元以下的劳动资料。…（5）单位价值在2,000元（含）以上的仪器仪表应当作为固定资产进行核算。（6）对于与固定资产目录重复的低值易耗品应当以单位价值进行区分，单位价值在2,000元以上为固定资产，单位价值在2,000元以下的为低值易耗品。修订依据：根据《中国电信〔2011〕1159号关于印发低值易耗品目录的通知》修订。4.1.2.5低值易耗品12新增：4.2.12特殊存货项目4.2.12.1公司对于采购的虚拟币卡应当纳入存货进行管理，包括Q币、游戏点卡等，在符合19.3.4规定的条件时确认为经营收入。4.2.12.2对于支付公司发行的翼充卡，各单位一般应采取代销方式进行销售，收到时应计入“受托代销商品”。对于以采购方式取得的，应作为存货进行核算。集团在编制合并会计报表时应进行抵销。4.2.12.3公司对于手机UIM卡增加后续功能时（如公交IC卡等）产生的激活费、初始费等应计入存货成本。关注：明确特殊存货项目的会计处理。4.2存货取得的计价13新增：4.6.1存货以旧换新存货以旧换新指公司在销售货物时，有偿向购买方回收旧货物的行为。即，用户在购买新货物时，如果能把同类旧货物交给公司，就能折扣一定的价款，旧货物起着折价券的作用；如果用户不能提交旧货物，新货物就只能以原价售出。一、账务处理规则（一）采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不得冲减销售额。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧货物的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新货物的含税公平市价相当，因此应以旧货物的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。（二）由于一般无法取得旧货物相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。关注：“以旧换新”业务收入的确认金额。4.6特殊事项14新修订：6.2可供出售金融资产的核算范围可供出售金融资产通常是指公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产，以及无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资。6.5可供出售金融资产的后续计量6.5.2无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资后续计量采用成本法核算，按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整其成本。修订依据：根据财政部新发布的《企业会计准则第2号-长期股权投资》修订。6可供出售金融资产15原办法规定：9.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在“无形资产”科目进行核算。待该项土地开发时，其账面价值仍在“无形资产”科目核算，工程完工后，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。新修订：9.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在“无形资产”科目进行核算。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。修订依据：根据《企业会计准则讲解》第七章无形资产第二节。9.4固定资产的计量16原办法规定：9.6.1.1固定资产因进行改造、扩建、改良而发生的资本化后续支出一般数额较大，受益期限较长。在日常核算中，符合下列条件之一的固定资产后续支出，应作为资本化处理。具体判断标准如下：（1）使固定资产的性能、质量等都有可观的改进，且后续支出发生的费用达到该固定资产原值20%或以上的。新修订：9.6.1.1固定资产因进行改造、扩建、改良而发生的资本化后续支出一般数额较大，受益期限较长。在日常核算中，符合下列条件之一的固定资产后续支出，应作为资本化处理。具体判断标准如下：（1）使固定资产的性能、质量等都有可观的改进，且后续支出发生的费用达到该固定资产原值50%或以上的。关注：是否需要与税务趋同？“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。9.6固定资产的后续支出17新增：9.9.4公司处置土地时，对将于未来交付的房产应当于处置补偿当期估计入账，由于暂未收到房产，可暂挂“预付账款”，完整反映处置损益。公司应根据补偿合同、现有拟处置土地的评估价值、未来交付房屋位置、面积、结构、该位置的当前房价等因素，谨慎估计入账价值。后期公司收到交付的房产时，应当将预付账款账面金额结转固定资产。关注：在资产的处置时点应完整反映处置损益，对于未来交付的资产应予以暂估。9.9固定资产的处置18新增：公司为开发土地发生的“三通一平”费用应通过在建工程归集计入拟在该土地上建造的工程项目。关注：明确“三通一平”费用归集科目。10.3.1在建工程的计价19原办法规定：10.6.1由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。如果为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，直接计入当期营业外支出。新修订：10.6.1由于客户需求发生变化造成施工过程中单项工程报废或毁损，该单项工程可以由后续施工项目承接的，应当将施工项目已发生的成本减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入后续施工的工程成本，但需确保原报废或毁损工程的施工记录能够合理追溯。如果为自然灾害等其他原因造成单项工程报废或毁损，其中可以在其他工程项目使用的物料应当转入工程物资，随其领用计入领用的工程项目成本；对于确实无法使用的部分，应当进行报废计入“营业外支出-在建工程报废损失”。关注：除了客户需求发生变化导致的在建工程报废或毁损均计入营业外支出。10.6在建工程的处置20新增：11.4.2无形资产有关的软件升级支出，符合无形资产资本化确认条件的，应当计入无形资产成本；与无形资产有关的维护费用等后续支出，不符合无形资产确认条件的，应当计入当期损益。无形资产后续支出资本化条件可参照固定资产后续支出资本化的判断条件。软件升级如果仅为优化原有版本或对原有版本打补丁，并没有增加新的功能，则升级发生的支出应计入当期费用。软件升级如果是全面覆盖原有版本、或打补丁后将增加新的功能，则