5第五章制造业主要交易或事项的核算

第五章制造业主要交易或事项的核算资金投入企业资金退出企业完工生产过程货币资金储备资金固定资产生产资金成品资金(增值)货币资金供应过程第五章制造业主要交易或事项的核算第一节制造业主要交易或事项的概述第二节筹资交易或事项的核算第三节采购与付款交易或事项的核算第四节生产过程交易或事项的核算第五节销售与收款交易或事项的核算第六节财务成果核算主要内容第一节制造业主要交易或事项的概述1.筹资事项；2.采购与付款交易或事项；3.生产过程交易或事项；4.销售与收款交易或事项；5.财务成果形成与分配等。销售过程图5－1资金周转示意图资金投入企业资金退出企业完工生产过程货币资金储备资金固定资产生产资金成品资金(增值)货币资金供应过程第二节筹资交易或事项的核算一、筹资交易或事项的核算内容资金来源投资者投入的资本金向债权人借入的款项实收资本（股本）短期借款长期借款资本公积其他国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金二、筹资交易或事项的会计核算（一）账户设置期末余额：实有的资本数额借方贷方实收资本实收资本的减少数实收资本的增加数图5－2“实收资本”账户结构示意图1.“实收资本”账户期末余额：尚未偿还的短期借款本金借方贷方短期借款短期借款的偿还（减少数）短期借款的取得（增加数）图5－3“短期借款”账户结构示意图期末余额：尚未偿还的长期借款本息借方贷方长期借款长期借款的本息的偿还（减少数）长期借款的取得、计息（增加数）图5－4“长期借款”账户结构示意图2.“短期借款”账户3.“长期借款”账户（二）筹资交易举例1.实收资本的账务处理实收资本银行存款原材料固定资产（无形资产）【例5—1】200×年12月5日泰山公司收到投资者的投资款7000000元，存入银行。【例5—2】200×年12月10日泰山公司收到黄河公司投入的全新设备一套，投资各方协议价值2000000元。借：固定资产2000000贷：实收资本2000000借：银行存款7000000贷：实收资本70000002.借款业务的账务处理短期借款（长期借款）银行存款①取得本金②偿还本金银行存款【例5—3】泰山公司因生产经营临时性需要，于200×年12月1日向银行申请取得期限为6个月的借款2000000元，存入银行。【例5—4】200×年12月1日泰山公司取得一笔本金1000000元，年利率7％，期限为3年的长期借款，存入开户银行。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借：银行存款2000000贷：短期借款2000000第三节采购与付款交易或事项的核算一、采购与付款交易或事项的核算内容购入物资的采购成本的构成买价运杂费途中的合理损耗入库前的挑选整理费银行存款应付账款在途物资原材料材料采购成本的计算方法（1）直接费用直接计入各种物资的采购成本。（2）间接费用分配计入各种物资的采购成本。采购费用分配率=采购费用总额／物资总重量（或总买价）某种物资应负担采购费用=分配率×该种物资的重量二、采购与付款交易或事项的账务处理（一）账户设置1.“固定资产”账户期末余额：期末固定资产的账面原价借方贷方固定资产企业增加的固定资产原价企业减少的固定资产原价图5－5“固定资产”账户结构示意图2.“在建工程”账户期末余额：反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出借方贷方在建工程企业各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出图5－6“在建工程”账户结构示意图3.“原材料”账户期末余额：期末库存材料的实际成本借方贷方原材料已验收入库材料实际成本的增加发出材料的实际成本的减少(即库存材料成本的减少)图5－7“原材料”账户结构示意图4.“在途物资”账户结转的验收入库材料、物资的实际采购成本购入材料、物资的买价和采购费用等实际采购成本期末余额：未验收入库材料、物资的实际成本借方贷方在途物资图5－8“在途物资”账户结构示意图5.“应付账款”账户期末余额：尚未偿还的应付款结余数借方贷方应付账款应付供应单位款项减少(即偿还)应付供应单位款项的增加图5－9“应付账款”账户结构示意图6.“预付账款”账户期末余额：实际预付款项的结余数借方贷方预付账款预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项图5－10“预付账款”账户结构示意图7.“应交税费”账户期末余额：多交的税费期末余额：未交的税费的结余数借方贷方应交税费实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）计算出的应交而未交的各种税费（增值税销项税额）图5－11“应交税费”账户结构示意图【例5—5】200×年12月1日泰山公司从黄河公司购进不需要安装的机器设备1台，价款200000元，适用增值税税率17％，即进项税额34000元，价税合计234000元。设备已交付生产车间使用，货款以银行存款支付。（二）交易举例1.固定资产购进与付款交易的核算银行存款应付账款固定资产应交税费-应交增值税进项税销项税借：固定资产200000应交税费—应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000【例5—6】200×年12月1日泰山公司从黄河公司购进需要安装的机器设备1台，价款200000元，适用增值税税率17％，即进项税额34000元，价税合计234000元。另支付包装运杂费等共计5000元，设备已交付车间安装，货款以银行存款支付。【例5—7】承前例【例5—6】，泰山公司购入的上述需要安装的设备在安装过程中消耗原材料15000元，应付本公司安装人员薪酬10000元。借：在建工程25000贷：原材料15000应付职工薪酬10000借：在建工程205000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款2390002.原材料购进与付款交易的核算银行存款原材料应付账款材料采购应交税费-应交增值税进项税销项税现购赊购【例5—9】200×年12月5日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨，每吨2000元，适用增值税税率17％，即进项税额3400元，价税合计23400元。材料已经验收入库，货款以银行存款支付。【例5—11】200×年12月15日泰山公司从黄河公司购进的2吨丙材料到达并验收入库。根据收料单，结转在途物资成本。借：原材料——丙材料10000贷：在途物资——丙材料10000借：原材料——甲材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400【例5—13】200×年12月17日泰山公司以银行存款37100元归还黄河公司的货款。借：应付账款――黄河公司37100贷：银行存款37100【例5—14】200×年12月18日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨，每吨2000元，购进乙材料5吨，每吨1000元，甲、乙材料适用增值税税率均为17％，即甲、乙材料的进项税额共计4250元，价税合计29250元。甲、乙材料运杂费共计3000元，按材料重量分配。甲、乙材料均已验收入库，货款以银行存款支付。借：原材料——甲材料22000——乙材料6000应交税费——应交增值税(进项税额)4250贷：银行存款32250分配率＝3000/（10＋5）＝200（元/吨）甲材料负担的运杂费＝10×200＝2000(元)乙材料负担的运杂费＝5×200＝1000(元)甲材料实际成本＝20000＋2000＝22000(元)乙材料实际成本＝5000＋1000＝6000(元)第四节生产过程交易或事项的核算一、生产过程交易或事项的核算内容货币资金固定资金储备资金直接材料直接人工制造费用生产成本期间费用库存商品二、生产过程交易或事项的账务处理（一）账户设置1.“生产成本”账户期末余额：尚未完工产品(在产品)成本借方贷方生产成本发生的全部生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）结转完工入库产成品的生产成本图5－12“生产成本”账户结构示意图2.“制造费用”账户期末一般没有余额借方贷方制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用图5－13“制造费用”账户结构示意图3.“管理费用”账户期末无余额借方贷方管理费用当期发生的管理费用期末转入“本年利润”账户的数额图5－14“管理费用”账户结构示意图4.“应付职工薪酬”账户期末余额：应付而未付的职工薪酬数借方贷方应付职工薪酬实际支付的职工薪酬数月末计算分配的职工薪酬数图5－15“应付职工薪酬”账户结构示意图5.“累计折旧”账户期末余额：现有固定资产累计折旧额借方贷方累计折旧固定资产折旧的减少（注销）固定资产折旧的增加（提取）图5－16“累计折旧”账户结构示意图6.“库存商品”账户期末余额：结存的库存商品的成本借方贷方库存商品验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少图5－17“库存商品”账户结构示意图原材料生产成本应付职工薪酬制造费用累计折旧管理费用库存商品账户之间的关系（二）业务举例1.材料费用的核算原材料生产成本制造费用管理费用表5—1发出材料汇总表200×年12月31日用途甲材料乙材料材料耗用合计（元）数量(吨)金额（元）数量(吨)金额（元）制造产品领用：甲产品耗用乙产品耗用小计车间一般耗用管理部门耗用8000100001800050001000200000250000450000125000250006000400010000200050012000080000200000400001000032000033000065000016500035000合计2400060000012500250000850000会计主管：××记账：××核：××制单：××【例5—17】200×年12月31日泰山公司会计部门将领料单汇总，编制“发出材料汇总表”见表5－1，将本月发生的材料费用按其用途分配计入生产费用和其他有关费用。借：生产成本—甲产品320000—乙产品330000制造费用165000管理费用35000贷：原材料—甲材料600000—乙材料2500002.人工费用的核算生产成本应付职工薪酬制造费用管理费用【例5—18】泰山公司根据200×年12月的考勤记录和产量记录等编制“工资费用分配汇总表”，见表5－2。表5—2工资费用分配汇总表200×年12月31日会计主管：××记账：××稽核：××制单：××车间、部门应分配金额（元）甲产品生产工人工资乙产品生产工人工资车间管理人员工资厂部管理人员工资合计64000043000020000500001140000借：生产成本——甲产品640000——乙产品430000制造费用20000管理费用50000贷：应付职工薪酬1140000表5—3职工福利费用分配表200×年12月31日车间、部门计提基数（元）计提比率应分配金额（元）甲产品生产工人工资乙产品生产工人工资车间管理人员工资厂部管理人员工资合计640000430000200005000011400006％38400258001200300068400会计主管：××记账：××稽核：××制单：××【例5—19】泰山公司200×年12月31日按本月职工工资总额的6％计提职工福利费，编制“职工福利费用分配表”，见表5－3。借：生产成本——甲产品38400——乙产品25800制造费用1200管理费用3000贷：应付职工薪酬38400【例5—22】泰山公司于200×年12月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额9800元，厂部固定资产折旧额6200元。借：制造费用800管理费用6200贷：累计折旧160003.固定资产折旧费用的核算生产成本制造费用累计折旧管理费用【例5—23】泰山公司200×年12月10日，以银行存款支付车间设备修理费3500元。【例5—26】200×年12月12日泰山公司采购员张志强出差回来，报销差旅费900元，余款退回现金100元。借：管理费用900库存现金100贷：其他应收款——张志强1000借：制造费用3500贷：银行存款35004.其他费用的核算银行存款/库存现金/其他应付款等生产成本制造费用管理费用5.制造费用的归集与分配（1）制造费用是通过“制造费用”账户来归集的。（2）制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工时（或工资）总额某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用工时（或工资）×分配率生产成本制造费用归集分配实