6筹资核算

股权筹资案例练习债权筹资案例练习1利润形成资本公积固定资产实收资本无形资产例题——第一讲六马春光作品股权筹资案例练习债权筹资案例练习2股权筹资案例练习债券筹资案例练习1234ContentsPage目录页2股权筹资案例练习债权筹资案例练习3TransitionPage过渡页3股权核算案例练习债权筹资案例练习1234股权筹资案例练习债权筹资案例练习4股权筹资1.1资金运动回顾企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。企业存在的意义和目的是什么？企业采用的核算基础是什么？生产型VS商贸型VS技术服务型最高道德-盈利权责发生制：两个凡是股权筹资案例练习债权筹资案例练习5股权筹资货币资金资本资本资本-股权资本-债务利润生产资料产成品生产购买留存销售1.筹资核算4.销售核算5.分配核算2.采购核算3.生产核算用于投入流通并获得增值的经济资源即资本。股权筹资案例练习债权筹资案例练习6股权筹资1.2筹资方式选择一个空气净化器项目，目前市场行情很好，预计未来平均回报率10%-50%；目前打算启动该项目，自有资金1000万，拟继续筹资1000万，可以增发股份，也可以从银行借款，年利率12%。增发股份负债筹资不需偿还参与管理参与分红承担风险需要偿还本息不参与管理不参与分红不承担风险股权筹资案例练习债权筹资案例练习7股权筹资盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益1.3所有者权益类科目股权筹资案例练习债权筹资案例练习81.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.资本公积投入资本超出确认为注册本的部分，以及直接计入资本公积的其他情况（在中级部分讲授）实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本所有者权益★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述1.4核算需要设置的账户股权筹资案例练习债权筹资案例练习9股权筹资•2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。★涉及“实收资本”明细科目的设置★涉及“实收资本”对应账户的记录★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认股权筹资案例练习债权筹资案例练习10股权筹资•【例6-1】天荣公司注册资本2000万,2014年1.1日，王小二个人以设备向企业投资，协议价值为200万元，以土地使用权向天荣公司投资，协议作价200万元，另外投资原材料丝绸作价100万，投入银行存款100万存入工行宁波分行，不考虑增值税因素，协议约定增资后，王小二在企业注册资本中所占份额为20%，超过其注册资本的部分应计入资本公积，不应计入实收资本。协议已经签好，验资报告以及增资手续都已办妥。如何做出会计处理？股权筹资案例练习债权筹资案例练习11股权筹资3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。（验资报告）非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。（协议作价）出资溢价——如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。撤资处理——撤资直接减少实收资本（注册资本）股权筹资案例练习债权筹资案例练习12股权筹资原实收资本2000万，设备投资，协议价值为200万元，土地使用权投资，协议作价200万元，投资原材料丝绸作价100万，投入银行存款100万存入工行宁波分行，在企业注册资本中所占份额为20%，超过其注册资本的部分应计入资本公积，？经济内容科目账户借贷方向设备200万固定资产固定资产-机器设备借土地使用权200万无形资产无形资产-土地借原材料100万原材料原材料-基本材料丝绸借银行存款100万银行存款银行存款借注册资本实收资本实收资本-个人贷超出注册资本资本公积资本公积-股本溢价贷股权筹资案例练习债权筹资案例练习13实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系★会计记录股权筹资案例练习债权筹资案例练习14股权筹资股权筹资案例练习债权筹资案例练习15TransitionPage过渡页15股权筹资案例练习债权筹资案例练习1234股权筹资案例练习债权筹资案例练习16案例练习借：银行存款1500000贷：实收资本—A投资人500000—B投资人500000—C投资人500000【练6-1】2014年1月8日，A、B、C投资者各投资500000元增资天荣公司，已办妥增资手续和验资报告。全部确认为实收资本1500000元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：股权筹资案例练习债权筹资案例练习17案例练习【练1-2】承前分录题，1月10日，D投资者追加投资100万，50万元银行存款,和50万元厂房，款项已收到存入银行，厂房过户。经协商，30万确认为实收资本，70万为资本公积，会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知等资料，应编制如下会计分录：借：银行存款500000固定资产500000贷：实收资本—D投资人300000资本公积—资本溢价700000股权筹资案例练习债权筹资案例练习18案例练习企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。借：实收资本—A投资人3000000贷：银行存款3000000【练6-3】承前例，2014年1月20日，经协商，投资人A公司从天荣公司退出，按照原实际出资额退还。天荣公司已将50万元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：股权筹资案例练习债权筹资案例练习19案例练习1.单选、实收资本账户贷方登记（）A增加投资的金额B增加投资确认为注册资本的部分C减少投资的金额D增加投资超出注册资本的部分2.单选、资本公积账户贷方登记（）A增加投资的金额B增加投资确认为注册资本的部分C减少投资的金额D增加投资超出注册资本的部分3.投入固定资产的价值根据（）确认A固定资产账面价值B固定资产市场价值C协议约定的价值D固定资产你的净值股权筹资案例练习债权筹资案例练习20TransitionPage过渡页20股权筹资案例练习14案例练习2债权筹资3股权筹资案例练习债权筹资案例练习21债权筹资2.1借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算。期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。★用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。股权筹资案例练习债权筹资案例练习22债权筹资1.短期借款的账务处理【例6-4】2014年1月1日，天荣公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。借款存入银行。1.1借入期如何处理？每个月末是否确认利息费用？支付利息如何处理？归还本金如何处理？1月2月3月5月6月7月8月借款1月1日还本3月31日利息支付时间1月末、2月末、3末股权筹资案例练习债权筹资案例练习23债权筹资（1）1月1日短期借款借入的账务处理。借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）计提短期借款利息的账务处理。1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用1000贷：应付利息1000股权筹资案例练习债权筹资案例练习24债权筹资财务费用：费用类，损益类，（考虑费用的定义）也就是为取得资金使用价值相应承担的费用，是一种利益流出。用于核算短期借款利息、债券利息，以及发行有价证券的发行等筹资活动产生的经济利益的流出；企业银行存款收到的利息计入财务费用贷方，直接冲减财务费用。日期摘要借方贷方借或贷余额1.1平01.5短期借款利息2000借1.6债券利息1000借……1.31结转利润3000平0财务费用账户股权筹资案例练习债权筹资案例练习25债权筹资应付利息：负债类，应计未付的利息。主要用于核算短期借款、债券按月计算的尚未支付的利息，是一种现时义务。日期摘要借方贷方借或贷余额1.1贷30001.5预提利息2000借1.6支付利息4000借……1.31期末贷1000应付利息账户股权筹资案例练习债权筹资案例练习26债权筹资财务费用1000应付利息10001.1-1.312.1-2.283.1-3.311.31日，按照应负担的费用1000，计入财务费用。3个月共需支付利息费用3000元，或者说共产生费用3000元，按照权责发生制应当在借款期3个月分别确认费用1000元。（考虑第一个凡是）1.31日，已经确认有付息的义务，但是并未支付利息，计入应付利息。财务费用1000应付利息10002.28日，按照应负担的费用1000，计入财务费用。2.28日，已经确认有付息的义务，但是并未支付利息，计入应付利息。财务费用1000银行存款10003.31日，按照应负担的费用1000，计入财务费用。3.31直接支付当期利1000元，本期没有应付利息，另外3.31还需要支付1.31、2月28已经确认的应付利息2000元。贷：银行存款2000借：贷：借：股权筹资案例练习债权筹资案例练习27债权筹资2.2主要账户（2）计提短期借款利息的账务处理。1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（200000×6%÷12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用1000贷：应付利息1000（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。会计部门根据预提利息计算表及，3月31日，长江公司以银行存款支付利息：借：财务费用1000应付利息2000贷：银行存款3000股权筹资案例练习债权筹资案例练习28债权筹资(4)归还本金的核算。银行付款通知，应编制如下会计分录借：短期借款200000贷：银行存款200000股权筹资案例练习债权筹资案例练习29债权筹资•偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。•★用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（1）本金的确认与计量◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；2.长期借款的基本含义例6-5：天荣公司2014年1月1日借入5年期借款，金额5000000元，年利率8%，用于建设一幢厂房，建设期自2014年1月1日开始于2016年12月31日完工，共三年。借：银行存款5000000贷：长期借款-本金5000000股权筹资案例练习债权筹资案例练习30债权筹资账户与科目设置2.利息通过：长期借款-应付利息核算。注意：不通过应付利息核算。1.本金通过：长期借款-本金核算：3.另一方面：利息费用的对方科目根据具体的适用情况，构建固定资产的通过在建工程核算，无形资产研发符合资本化的，通过研发支出核算，超过建设期以及不符合资本化的，确认财务费用。注意：不通过应付利息核算。股权筹资案例练习债权筹资案例练习31债权筹资2014年2015年2016年（2）利息的确认与计量★确认方法：按月确认，并区别情况处理。①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——记入“在建工程”账户）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。借款：2014年1月1日，借款期为5年；建设期为3年。★建设期利息：计入各期工程成本。★投入使用后利息：计入各期财务费用建设期完工投入使用还款期例2017年股权筹资案例练习债权筹资案例练习32债权筹资年应付利息＝借款本金×年