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第十章财产清查第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的处理第七章财产清查1教学目的和要求1、理解产生财产物资账实不符的原因及表现。2、掌握财产物资的两种盘存制度——实地盘存制和永续盘存制，比较两种制度的区别。3、掌握财产清查的基本方法，应填制的凭证。4、熟练编制银行存款余额调节表，进行财产清查结果的会计处理。2重点与难点重点：1．存货盘存制度的种类2．实物、现金、银行存款和往来款项的清查方法3．财产清查结果的账务处理难点：银行存款余额调节表的编制3第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查4（二）财产清查的原因主观方面：1．在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确，造成品种、数量或质量上的差错。2．在财产物资增减变动时漏办入账手续，或者在入账时，发生计算或登记上的错误。3．由于管理不善或工作人员失职而发生的财产物资损坏、变质与短缺，以及由于账目混乱造成的账实差错。4．由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资在数量上或质量上的损失。客观方面：1．在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件(如霉变)和一些其他因素(如毁损、泼撒)的影响，发生了数量和质量上的差错。2．在结算过程中，由于未达账项而发生的数额不符。3．非常损失：由于人力不可抗拒损失，如水灾、火灾、地震等造成损失。5可以查明账实不符的原因和情况，并进行妥善处理，保证会计资料的真实可靠。可以查明财产物资的储备情况，挖掘财产物资潜力，保证企业加速资金周转。可以查明财产物资的保管情况，保证财产物资的安全与完整。可以查明财经纪律和结算制度的执行情况，保证财经纪律和法规制度的贯彻执行。（三）财产清查的意义6二、财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查局部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查外部清查7三、财产清查前的准备工作（一）组织准备（二）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员8一、存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定企业期末的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。第二节存货的盘存制度月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录计算求得解决方法之二：月末时通过实地盘点求得◆永续盘存制和实地盘存制。9二、永续盘存制(一)永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量＝＋－10库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180★逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况★可随时计算确定结存存货数量永续盘存制11（二）永续盘存制的优缺点优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力适用范围：为多数企业所采用。12三、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序1.实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量＝＋－132.实地盘存制的一般程序库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借8009000合计600—5800220A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数58014（二）实地盘存制的优缺点1.优点核算简单，工作量小。2.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。15第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.基本概念●将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。2.清查方法——实地盘点法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业163.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额4.清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。17（二）银行存款的清查1.基本概念●将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行银行存款××××××吸收存款××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等183.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。2.清查方法：与银行“对账单”核对。银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额116000194.未达账项（1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（2）未达账项的四种情况205.银行存款余额调节表的编制含义：银行存款余额调解表是在企业银行日记账和银行对账单余额的基础上分别加减未达账项确定调节后余额的表格。具体调节方法：双方在原账面余额基础上各自补记对方已入账，而本身未入账的款项，然后计算出调节后余额比较是否相等的方法。企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款项-银行已付款企业未付款项银行对账单余额+企业已收款银行未收款项-企业已付款银行未付款项21（1）银行代企业收到购货款50000元，银行已收款入账，企业尚未收到收款通知，未入账。（2）银行代企业交纳电费5000元，银行已经记账，企业未收到付款通知，未记账。（3）企业收到的销售货款的转账支票52000元，企业已记银行存款增加，但尚未送存银行。（4）企业开出转账支票2000元，企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续。例某企业2008年5月的银行存款日记账余额为60000元，银行对账单的余额为55000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：资料如下：22银行存款日记账月初余额（略）……（3）52000（4）2000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额60000吸收存款（对账单）……月初余额（略）（2）5000（1）50000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额55000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款余额调节表200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付60000500005000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付55000520002000调整后存款余额105000调整后存款余额10500023二、实物财产的清查（一）基本概念●将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。（二）清查方法企业账面结存数核对实际结存数24（三）实物财产清查实存数的确定方法◆实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。◆技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。◆抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。实际结存数25盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注清查的财产盘点后确认的实存数量★盘存单的参考格式目的：便于与财产的账户余额核对盘点人签章：保管人员签章：盘点过程中填写根据所清查的财产填列（四）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。26账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证。★账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见27三、往来款项的清查（一）基本含义●应收(债权、资产)、应付款项和暂收、暂付款项的核对，借以确认账实是否相符的方法。企业账面结存数核对债务人对方账面数客户等（二）清查目的：进一步确定债权债务的数额，及时收回应收款，及时偿还应付款，认真处理有争执的款项和无法收回的款项，采取措施，避免或减少坏账损失。28（三）清查方法：询证核对法。（四）清查手续：应填写“往来款项清查报告单”。企业账面结存数核对债权、债务人对方账面数客户等往来款项对账单29第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠实际账面结存数结存数∨盘盈实际账面结存数结存数∧盘亏财产清查结果30应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。（二）财产清查结果的处理原则流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期差错进行损益调整流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等。固定资产：计入营业外支出。无法收回的应收账款：冲减坏账准备。31分两步进行：即报批前处理和报批后处理核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值及处理情况。结构：设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户账户设置：待处理财产损溢二、财产清查结果的会计处理32发生额：（1）清查时发现盘亏或毁损资产数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）发生额：（1）清查时发现盘盈资产（固定资产除外）数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）待处理财产损溢借方贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈331.库存现金盘亏、盘盈的处理其他应收款××盘亏借待处理财产损溢贷库存现金××××盘亏额管理费用××××批准核销盘亏额核销盘盈库存现金××盘盈额××批准核销盘盈额营业外收入××××核销其他应付款××（二）账务处理34例例华丰企业清查现金发现短缺200元。根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200贷：库存现金200经查明，应由出纳赔偿50元，其余经批准作为管理费用。借：其他应收款50管理费用1