10流动负债

第三章负债第一节流动负债第二节非流动负债基本要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算一、短期借款1.“短期借款”、“长期借款”账户只能核算从银行或者非银行金融机构借入的款项2.短期借款的借期≤1年3.短期借款的利息通过“应付利息”账户核算；4.短期借款的利息一般计入“财务费用”，作为期间损益•A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款2400（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120000贷：银行存款120000二、应付票据1.“应付票据”账户只能够核算商业汇票2.“应付票据”既核算面值，又核算利息3.应付票据的利息一定计入“财务费用”4.银行承兑汇票的手续费应当记入“财务费用”二、应付票据5.不带息应付票据的核算①出票时借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据→面值②到期兑付借：应付票据→面值贷：银行存款二、应付票据5.不带息应付票据的核算③到期无力支付A.商业承兑汇票借：应付票据→面值贷：应付账款B.银行承兑汇票借：应付票据→面值贷：短期借款→每天征收万分之五的利息•【例题1】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”三、应付账款1.应付账款的含义：企业为了购买商品、接受劳务而发生的负债2.应付账款核算的内容：①包括；买价，增值税，销售方代垫的款项②不包括：应付的赔款，收到的押金和保证金3.应付里面有预付，预付里面有应付4.无法支付的应付款项计入“营业外收入——其他”三、应付账款5.现金折扣下的会计处理①应付账款的入账价值为未扣除现金折扣的应付总额，包括增值税②如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。四、预收账款1.应收里面有预收，预收里面有应收2.预收账款的两种核算形式①单设总账②计入“应收账款”的贷方3.会计核算遵循的原则：一账到底五、应付职工薪酬1.“应付职工薪酬”核算的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（含职工休假期间的工资等）；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（含商业保险）；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等)；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。五、应付职工薪酬2.不通过“应付职工薪酬”核算的项目①一次性的奖励→营业外支出②股票红利、债券利息→应付股利、应付利息、应付债券五、应付职工薪酬3.使用的会计科目•应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利五、应付职工薪酬4.确认应付职工薪酬①货币性职工薪酬A.工资借：生产成本制造费用劳务成本销售费用管理费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——工资五、应付职工薪酬4.确认应付职工薪酬①货币性职工薪酬B.外商投资企业提取的职工奖励及福利基金借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬——职工福利五、应付职工薪酬4.确认应付职工薪酬①货币性职工薪酬C.提取应交的社会保险费a.国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。b.国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。c.当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。借：生产成本等贷：应付职工薪酬——社会保险费五、应付职工薪酬4.确认应付职工薪酬②非货币性职工薪酬A.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工借：生产成本等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品五、应付职工薪酬4.确认应付职工薪酬②非货币性职工薪酬B.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：生产成本等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧五、应付职工薪酬4.确认应付职工薪酬②非货币性职工薪酬C.租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款五、应付职工薪酬5.发放职工薪酬①向职工支付工资、奖金、津贴等应付职工薪酬其他应收款实发数确认职工薪酬银行存款、库存现金扣款数应发数已发放尚未分配的工资已分配尚未发放的工资生产成本等应交税费—应交个人所得税货币性薪酬核算的五笔业务：1.提取现金准备发放工资2.用现金发放工资3.直接用银行存款转账发工资4.扣回欠款、罚款、代扣款、个人所得税5.工资的分配五、应付职工薪酬5.发放职工薪酬②支付职工福利费③支付工会经费和职工教育经费六、应交税费1.应交税费的会计核算方式概括：①不通过“应交税费”核算的税金：印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税②计入管理费用的税费：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费六、应交税费1.应交税金的会计核算方式概括：④哪些税费计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”：消费税，营业税，资源税，城建税和教育费附加⑤有进项税的税金：增值税，消费税，资源税六、应交税费2.应交增值税的会计核算：①增值税的纳税人分为两种类型：一般纳税人和小规模纳税人②两种纳税人的计税方式不一样，会计核算也不一样A.一般纳税人的计税方式应纳增值税额＝销项税额－进项税额B.小规模纳税人的计税方式应纳增值税额＝销售额×征收率六、应交税费2.应交增值税的会计核算：③一般纳税人的会计核算A.在“应交税费”总账下设置两个二级科目a.应交税费—应交增值税b.应交税费—未交增值税六、应交税费2.应交增值税的会计核算：③一般纳税人的会计核算B.在“应交税费—应交增值税”二级账下设三级专栏应交税费—应交增值税进项税额销项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税进项税额转出出口退税转出多交增值税六、应交税费2.应交增值税的会计核算：③一般纳税人的会计核算C.进项税额的确定•进口物资或者国内采购物资有专用发票（有进项税额）•国内采购物资没有专用发票（无进项税额）•国内采购免税农产品（无专用发票，但计算进项税额）P151•进口或者国内采购固定资产和工程物资（无进项税额）•采购的货物发生退货（进项税额有贷方发生额）•接受加工修理修配劳务（有可能有进项）六、应交税费2.应交增值税的会计核算：③一般纳税人的会计核算D.进项税额转出与视同销售【例3－30】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢11700贷：原材料10000应交税费――应交增值税（进项税额转出）1700•【例3－32】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费――应交增值税（进项税额转出）8500六、应交税费2.应交增值税的会计核算：③一般纳税人的会计核算E.缴纳增值税a.一般纳税人缴纳增值税可通过两个不同的二级明细账：借：应交税金—应交增值税（已交税金）应交税金—未交增值税贷：银行存款六、应交税费2.应交增值税的会计核算：③一般纳税人的会计核算E.缴纳增值税b.纳税期末，将当期应交但未交的税款转出借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税c.纳税期末，如有多交的税款也应转出借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）六、应交税费2.应交增值税的会计核算：④小规模纳税人的会计核算A.小规模纳税人没有进项税额，购买物资时支付的进项税全部进成本B.在“应交税费”总账下设置一个二级科目应交税费—应交增值税•【例3－40】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21200元，增值税征收率6%，款项已存入银行。该企业的有关会计分如下：借：银行存款21200贷：主营业务收入20000应交税费――应交增值税1200不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）•=21200÷（1÷6%）=20000（元）应交增值税=不含税销售额×征收率•=20000×6%=1200（元）六、应交税费3.应交消费税的会计核算：①账户设置：应交税费—应交消费税②销售应税消费品，消费税计入“营业税金及附加”或“其它业务成本”③增值税视同销售的，消费税也视同销售，以成本转账，以售价计税④外购或者委托加工收回的货物，用于连续生产，借记“应交税费—应交消费税”；非连续生产，消费税直接计入收回物资成本六、应交税费4.应交营业税的会计核算：①计算应交营业税借：营业税金与附加其它业务成本固定资产清理营业外收入（营业外支出）贷：应交税费—应交营业税②交税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款•【例3－42】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加600000贷：应交税费――应交消费税600000•【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程66200贷：库存商品50000•应交税费――应交增值税（销项税额）10200――应交消费税6000•【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬――职工福利56200贷：库存商品40000应交税费――应交增值税10200――应交消费税6000六、应交税费5.城建税和教育费附加的会计核算：①城建税是税上税，教育费附加是税上费②以增值税应纳税额计算的税上税费的会计处理A.增值税是销售产品的应纳税额，对应的税上税费计入“营业税金及附加”B.增值税是销售原材料的应纳税额，对应的税上税费计入“其他业务成本”六、应交税费5.城建税和教育费附加的会计核算：③以消费税、营业税应纳税额计算的税上税费的会计处理：主税计入什么账户，对应的税上税费也计入什么账户④城建税通过“应交税费—应交城市维护建设税”核算；⑤教育费附加通过“应交税费—应交教育费附加”核算•【例3－51】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下：（1）计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加56000贷：应交税费――应交城市维护建设税56000应交的城市维