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第一节财产清查意义和分类1第二节财产清查的程序和方法2第三节财产清查结果的处理3第七章财产清查本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。掌握：各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法掌握财产清查结果的业务处理和账务处理教学目的与要求掌握财产清理的方法清查结果的账务处理方法教学重点第一节财产清查意义和分类财产清查，是指通过对各项实物资产和库存现金进行实地盘点,对银行存款和往来款项进行查寻核对，以查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数与账面数与实存数是否一致的一种会计核算的专门方法。一、财产清查的概念造成财产物资与账实不符的原因（1）由于自然现象造成的财产物资升溢和损失。如在运（2）由于计量、检验不准造成数量、质量上的差错。（3）由于记录、计算发生的错误。（4）由于管理不善造成的财产损失。（5）由于自然灾害等意外事故造成的损失；（6）由于未达账项造成企业银行存款日记账与银行对账单余额不相符、企业与企业之间债权债务余额不一致；（7）其他原因造成的账实不一致。二、财产清查的意义财产清查的意义主要包括以下几点：（1）保护财产的安全与完整。（2）保证会计核算资料的真实性和准确性。（3）挖掘财产物资使用潜力，提高物资利用效率。（4）监督财经纪律和结算纪律的执行。三、财产清查的内容全面清查定期清查财产清查局部清查不定期清查按清查的范围按清查的执行单位按清查的时间外部清查内部清查1.按清查对象的范围划分全面清查全面清查就是对属于本单位的所有财产物资、货币资金和各项债券债务进行全面盘点和核对，对资产负债表项目逐一盘点、核对。适用的范围1）年终决算前；2）单位撤并，或者改变隶属关系时；3）开展资产评估，清产核资等专项经济活动4）发生重大经济违法案件，需要查清情况5）企业负责人调离岗位时，明确责任、考核业绩。局部清查局部清查就是根据管理的需要，或者依据有关规定，对部分财产物资、债券债务进行盘点和核对。内容：1）库存现金：出纳当日清点核对，日清日结；2）银行存款、银行借款：每月至少和银行核对一次；3）流动性较大的材料物资（如原材料、库存商品、在产品），年内要按月轮流盘点或重点抽查4）贵重物资：每月清查盘点一次5）各种往来账项：每年至少核对2－3次2.按照清查的时间划分定期清查定期清盘就是按事先的计划安排时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是放在年度、季度、月份、每日结账时进行。例如，每日结账时，要对现金进行账实核对；每月结账时，要对银行存款日记账进行对账。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。适用情形：•①在单位更换现金出纳和财产物资保管人员时，应对相关的出纳人员和实物保管人员进行清查以分清经济责任。•②当单位发生意外损失和非常灾害时，就应该对单位所受损失的相关财产物资进行清算，以查明损失情况。•③当单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对相关单位的各项财产物资、货币资金、债权、债务进行及时清查，以摸清家底。不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。3、按照清查的执行单位划分财产清查按照清查的执行单位不同，可分为内部清查和外部清查。（1）内部清查内部清查是由企业内部组织的清查工作组来担任财产清查工作。大多数的财产清查都是内部清查，其清查形式多样，可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是不定期清查，具体根据实际情况和具体要求来确定。（2）外部清查外部清查是由企业以外的组织，如上级主管部门、财税机关、审计机关、工商、银行等有执业资格的机构，根据国家有关规定或情况的需要对本企业进行的财产清查。第二节、财产清查的程序和方法一、财产清查的程序（一）组织准备（1）成立专门的清查小组，具体负责财产清查的组织和管理。（2）制定详细的清查计划（二）业务准备①会计部门应在财产清查之前将截至清查日止的全部经济业务登记入账，结算出总账和明细账的余额，并相互核对，做到账证相符和账账相符。为账实核对提供正确的账簿资料；②财产物资的保管使用等相关业务部门，应登记好所经管的全部财产物资明细账，并结出余额。将准备清查的各种财产分类整理清楚，排列整齐，并分别悬挂标签，详细标明实物的编号、名称、规格、结存数量等，以便盘点核对；③准备好各种计量器具和印制清查登记用的清单、表册等。（三）实施清查在完成以上各项准备工作以后，就应该由清查人员依据清查对象的特点，预先确定的清查目的，采用合适的清查方法，实施财产清查、盘点工作。（四）清查报告、总结完成财产清查任务后，要将盘点清查资料整理好，由相关人员签名，将清查结果以文字形式报告给相关部门、领导，对清查中发现的问题、差异要切实寻找原因，落实责任人，并对财产物资的管理提出可行性建议。二、财产清查的方法1、盘点法：盘点法就是对实物财产通过点数、度量、过磅等，以确定其实存数量的方法。实地盘点法就是到实物财产存放的地点进行具体的点数、度量和过磅等，以确定其实存数量的方法，主要应用于机器设备、包装完好的原材料和库存商品等的盘点；抽样盘点法就是对实物财产抽取一定数量的样本进行盘点，以此来推断其整体实存数量的方法，主要应用于数量较大而重量又比较均匀的财产的盘点；技术推算盘点法就是运用算术或几何的方法测算出有关数据，并以此来确定其实存数量的方法，主要应用于数量较大而又笨重，不便于逐一点数、度量和过磅的财产的盘点。2、核对法：核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互对照或验证，以证明其内容是否一致，计算是否正确的方法。由于作为对照或验证的书面资料来源不同，核对法可以分为账单核对法和函证核对法。账单核对法就是将账簿记录的余额与有关的表单相互对照或验证的方法，主要应用于银行存款日记账余额与银行对账单的核对；函证核对法就是以发函方式与有关单位进行账目核对的方法，主要应用于委托加工物资、委托代管物资以及应收、应付款项的核对。1、存货的盘存制度企业对日常的财产物资实际结存数量的核算有两种方法：永续盘存制和实地盘存制。通过这两种方法确定库存品的数量，再乘以单位成本，便可以计算出库存物资的金额。（1）永续盘存制永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。（一）存货的清查优点：①在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理；②财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余；③财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。缺点：财产明细分类核算工作量较大，财产物资的日常收、发都要记录并结算出余额，会计核算的工作量较大。实地盘存制是指在期末通过盘点实物，来确定财产结存的数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法。这种方法用于生产制造企业时，称“以存计耗制”；用于商品流通企业时又称“以存计销制”。采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，期末对各项财产进行盘点，倒挤出本期各项财产的减少数。即：本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末实际结存数（2）实地盘存制优点：平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。缺点：①平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督；②由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售以外，把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确性；③由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。2、存货清查的步骤存货清查一般采用实地盘点、技术推算、抽查盘点等方法应按下列步骤进行：（1）需由清查人员协同材料物资保管人员在现场对材料物资采用相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况；（2）对盘点的结果要如实地登记在“盘存单”（格式如表7-3）上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。盘存单既是记录实物盘点结果的书面证明，又是反映材料物资实有数的原始凭证。（3）根据“盘存单”和相应的材料物资账簿的记录填制“实存账存对比表”（二）固定资产的清查（1）在清查之前应将固定资产总账的期末余额同固定资产明细账核对，保证固定资产总账余额与其所属的固定资产明细账余额相一致；（2）进行实地盘点，对固定资产的状况进行清查，要按固定资产明细账上所列明的固定资产名称、固定资产类别、固定资产编号等内容与固定资产实物进行逐一核对，确认账实是否相符，并根据实际盘点情况填写固定资产盘点表；（3）根据清查中发现的固定资产盘盈、盘亏和毁损情况，在查明原因的基础上，编制固定资产清查盘盈、盘亏报告单。库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明实际情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。（三）、货币资金的清查1.库存现金的清查步骤如下：（1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额；（2）盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张清点，如发现盘盈盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，如有无以“白条”抵充现金，现金库存是否超过银行核定的限额，有无坐支现金等；（3）盘点结束后，应根据盘点结果及时填制“库存现金盘点报告表”（格式如表7-7）。如账实不符，则要由出纳员说明原因，记入盘点报告表，并由检查人员和出纳人员签名盖章。“库存现金盘点报告表”具有双重性质，它既是盘存单，也是实存账存对比表；既是反映现金实存数，用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因，明确经济责任的依据。银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对，企业应至少每月核对一次。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，力求正确与完整，然后与银行开来的对账单与银行存款日记账逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。2.银行存款的清查企业与银行之间的未达账项,有以下四种情况：(1)企业已收而银行未收。(2)银行已付而企业未付。(3)企业已付而银行未付。(4)往来账项主要是指各项应收、应付、预收、预付等款项。对往来结算款的清查，采用与对方核对账目的方式进行，一般采用函证的方式。在与对方单位核对前，首先应将本单位的账目核对清楚，确保准确无误，无遗漏。然后再给对方发出“往来款项对账单”，寄送给对方。“往来款项对账单”一式两联，一联对方留存，另一联作回单，由对方核对后盖章寄回。(四)、往来款项的清查(五)企业委托外单位加工物资、出租的固定资产和包装物、送展的物资财产等，在加工或租用期间一般由对方保管，因此不由本单位进行盘点。应与对方单位相互查询核实，如发现不符，也应查明原因，按照合同规定进行处理，并及时进行账项调整，以求账实一致。（1（2）认真总结，加强管理第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理财产清查的结果有三种情况：1.实存数大于账存数，即盘盈；2.实存数小于账存数，即盘亏；3.实存数等于账存数，账实相符。(一)调整账目的步骤第一步：在审批前,应根据已经查明的各项财产物资的盘盈、盘失和毁损等有关原始凭证（如实存账存对比表等），编制记账凭证并登记有关败户，使各项财产物资的账存数与实存数保持一致。第二步：在审批后，应根据领导或上级主管部门的批准处理意见，编制记账凭证，记入有关账户，完成财产清查结果处理程序。二、财产清查的账务处理（二）设置的核算账户会计上为核算与监督企业在财产清查中财产物资的盘