10负债

第十章负债第一节应付款项、预收账款及长短期借款第二节应付职工薪酬第四节应交税费学习目标1掌握赊购产生应付账款、偿还应付账款、以及无法支付的应付账款的会计处理；签发不带息商业汇票、支付银行承兑商业汇票手续费、以及商业汇票到期的会计处理；预收账款的会计处理（包括设置或不设“预收账款”账户）；取得短期借款和长期借款、计提短期借款和长期借款利息、以及归还短期借款和长期借款本息的会计处理；其他应付款的内容及其会计处理；了解负债的分类、预计负债及长期应付款的核算。学习目标2掌握职工薪酬的会计处理（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费）；熟悉职工的范畴、职工薪酬的范围、了解职工薪酬的会计处理（非货币性福利、辞退福利）。学习目标3掌握应交税费的核算内容；熟悉应交营业税的会计处理、增值税一般纳税人的会计处理（进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、转出未交增值税、转出多交增值税）；了解计入管理费用的税费的核算（房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费）、应交消费税的会计处理、增值税小规模纳税人的会计处理、应交资源税、土地增值税、城建税、教育费附加的会计处理。第一节流动负债回顾：负债——是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。资产＝－所有者权益负债负债的分类按偿还期限分类：•流动负债——短期借款、应付款项、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。•长期负债——长期借款、应付债券、长期应付款等按负债发生时的确定因素：•可确定性负债•或有负债（如以贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、预提的产品保修费等）按形成方式分类：•经营活动形成的负债•融资活动形成的负债•收益分配活动形成的负债按支付方式分类：•货币性流动负债（如应付账款）•非货币性流动负债（如预收账款、售出产品质量担保债务等）出资人投入所有者权益资产债权人借入负债流动负债长期负债负债的确认（同时满足）：该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量借方××负债类科目贷方流动负债的定义指偿还期在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项、一年内到期的长期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以及或有负债和预计负债等。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。只在报表附注中披露；预计负债指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。设置“预计负债”科目入账。流动负债的计价从理论上讲，负债应按未来应予偿还的现金或现金等价物的贴现值计价。实务中由于流动负债偿还期较短，一般在一年以内偿还，贴现额很小，因而往往直接以未来应付金额（面值）反映，不考虑贴现因素。1、体现了谨慎性原则；2、简化了核算，符合成本/效益原则；3、体现了重要性原则。应付账款——应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款产生的原因是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上的不一致。（如：货到单未到，月末需暂估入账，此时负债成立）应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。账户设置设置“应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。“应付账款”账户应当按照不同的债权人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。借方应付账款贷方期初余额×借方发生额贷方发生额期末余额×应付账款发生：单（付款）货（验收入库）同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付账款发生：单到货未到单到时：货到时：借：在途物资借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：在途物资贷：应付账款应付账款发生：货到单未到平时只将材料验收入库作数量记录，不入账，单到后按单货同到情况处理；若月底单据仍未到达，则将存货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据到达时，再按单货同到处理。月末时：下月初：借：原材料借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款贷：应付账款—暂估应付账款单货同到时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款进行材料物资采购时，发生应付账款借：在途物资、原材料、材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款接受劳务，发生应付账款借：生产成本、管理费用贷：应付账款支付时借：应付账款贷：银行存款、应付票据等划转或无法支付时借：应付账款贷：营业外收入例题11甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2009年9月13日从乙公司购买一批原材料已验收入库，价款500万元，增值税85万元。由于发票账单传送过程中发生延误，至2009年10月10日才送达，甲公司于11月5日支付了该笔货款。要求：进行相关帐务处理。（1）2009年9月30日，对原材料暂估入账借：原材料5000000贷：应付账款——暂估应付账款5000000（2）2009年10月1日，红字冲回借：原材料5000000贷：应付账款——暂估应付账款5000000（3）2009年10月10日，单货同到借：原材料5000000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：应付账款——乙公司5850000（4）2009年11月5日偿还应付账款借：应付账款585000贷：银行存款585000应付票据——指企业购买材料、商品或接受劳务等而开出的，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。账户设置设置“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一张商业汇票的具体信息。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。签发票据时借：原材料、应交税费——应交增值税（进项）等贷：应付票据（面值）支付汇票手续费借：财务费用贷：银行存款票据到期时借：应付票据应付利息（带息票据）贷：银行存款——到期清偿应付账款——商业承兑汇票无力清偿短期借款——银行承兑汇票无力清偿例题2新华公司2009年1月1日从丙公司购入A材料一批（实际成本核算），含税价款为11.7万元，材料验收入库后，开立等额不带息银行承兑汇票一张，期限9个月，开票手续费50元。9月31日到期时新华公司无力支付。要求：进行相关帐务处理。（1）购入原材料时借：原材料——A材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据——丙公司117000（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用50贷：银行存款50（3）9月31日，无力清偿票据借：应付票据——丙公司117000贷：短期借款——××银行117000预收账款——预收账款是购销双方商定，由购货方预先支付一部分给供应方而发生的一项负债，此项负债必须用以后的商品或劳务等偿还。在会计核算上，对“预收账款”的核算主要有两种方法：设置“预收账款”科目，完整反映预收账款的全部业务不设“预收账款”科目，在“应收账款”的贷方反映账户设置设置“预收账款”账户核算预收账款的取得、偿付等情况。“预收账款”账户应当按照应按购货单位进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应收的款项。借方预收账款贷方期初余额×借方发生额贷方发生额期末余额×期末余额×预收款项时借：银行存款贷：预收账款（应收账款）销售实现时借：预收账款（应收账款）同时：借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）对方补付时借：银行存款贷：预收账款（应收账款）退回多收时借：预收账款（应收账款）贷：银行存款例题3甲公司于2009年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行，2009年9月3日按合同规定发出商品100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。要求：进行相关帐务处理。（分设置预收账款账户与不设置预收账款账户两种情形）（设置预收账款账户）：（1）2009年8月5日收到预收账款借：银行存款300000贷：预收账款——乙公司300000（2）2009年9月3日发出商品借：预收账款——乙公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000同时结转成本借：主营业务成本700000贷：库存商品700000（3）对方补付有关款项时借：银行存款870000贷：预收账款——乙公司870000（不设预收账款账户）：（1）2009年8月5日收到预收账款借：银行存款300000贷：应收账款——乙公司300000（2）2009年9月3日发出商品借：应收账款——乙公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000同时结转成本借：主营业务成本700000贷：库存商品700000（3）对方补付有关款项时借：银行存款870000贷：应收账款——乙公司870000其他应付款——企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等，这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，设置“其他应付款”科目进行核算。其中：1、应付租入固定资产的租金是指企业采用经营租赁方式租入固定资产所应支付的租金，其作为流动负债，计入企业的制造费用、管理费用等；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”科目。2、存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金（如出租包装物押金），待以后资产归还后还需退还的暂收款项。账户设置：“其他应付款”科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。“其他应付款”科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收入的其他应收款项。发生其他应付、暂收款项时借：管理费用、应付职工薪酬、银行存款等贷：其他应付款支付时借：其他应付款贷：银行存款例题4海王公司2009年1月2日与新华公司签订一项租赁合同，该合同规定，新华公司将其临街的一栋大楼租赁给海王公司用于办公，租约期2年，月租金5万元，租约期满后，海王是否续租，再行商定，每月月末支付租金。2009年8月末，海王公司的租金暂时未付；2009年9月末，将两月租金一并进行了支付，新华公司未向其追讨滞纳金。要求：进行相关帐务处理。（1）2009年8月31日借：管理费用50000贷：其他应付款50000（2）2009年9月30日借：管理费用50000其他应付款50000贷：银行存款100000短期借款短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入、或为抵偿某些债务而借入的借款。借方短期借款贷方期初余额×借方发生额贷方发生额期末余额×账户设置设置“短期借款”账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款。“短期借款”账户应当按照贷款种类、贷款单位和币种进行明细核算；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。应付利息取得短期借款借：银行存款贷：短期借款月末计提利息借：财务费用贷：应付利息偿还本息支付利息时：偿还本金时：借：应付利息借：短期借款财务费用（当月利息）贷：银行存款贷：银行存款例题5新华公司2009年8月1日向该公司的开户银行取得期限为9个月的借款100万元，款存银行。借款月利率5‰，