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11流动负债CURRENTLIABILITIESChapter11级会计学中IntermediateAccounting掌握主要流动负债的会计处理明确流动负债在资产负债表中的披露学习目的与要求重点应交税费、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定与披露。难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点第一节应交税费（一）增值税以下为一般纳税企业的账务处理1、纳税抵扣制度2、扣税凭证及说明凭证1)增值税专用发票2)完税凭证3)购进免税农产品或废旧物资的收购凭证4)外购物资支付的运输费用结算单据说明未按规定取得、保存扣税凭证未按规定注明增值税额及其他有关事项第一节流动负债3、科目应交税费—应交增值税转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额减免税款已交税金进项税额合计借方略贷方借或贷余额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费—应交增值税进项税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税应交税费—未交增值税上缴以前月份未交增值税转入多交的增值税转入未交的增值税多交的增值税未交的增值税尚未抵扣的增值税购进阶段生产销售阶段价税分离：借：材料采购1000应—增（进）170贷：银行存款1170按不含税销售额计算：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应—增（销）3404、一般购销业务的会计处理增值额（2000-1000）×税率17%=销项税额340－进项税额170增值税基本原理：5、购入免税产品的处理免税项目农业生产者销售的自产农产品古旧图书（共8条）销售免税项目不能开具增值税专用发票只能开具普通发票购进免税项目向农业生产者、小规模纳税人购进免税农产品：按买价的13%扣除购入或回收废旧物资：按发票买价的10%扣除7.不准予从销项税额中抵扣的进项税额•（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；•（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；•（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；•（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；购入时能够认定不能抵扣：计入货物或劳务的成本购入时不能认定能否抵扣：暂作“进项税额”处理用于不能抵扣项目时，通过“进项税额转出”计入相关科目会计处理“销售”本为财务会计用语，意指经营者发生出售货物（产品和商品）、出售（转让）不动产、无形资产、提供劳务等，并且获得相应的货币与其他经济利益的行为。“视同销售”属于税法的一项特殊规定，是指纳税人按照会计准则（制度）的规定，在发生处置资产（产品、商品、不动产、无形资产等）或提供劳务的业务时，不能同时满足确认“销售”成立的五项条件，按照会计准则（制度）的规定不作为“销售”处理。但是按照税法的规定，处置该项资产或提供劳务的业务应确认为“销售”，并应计算缴纳各项税款。因此，税法将此类业务称为“视同销售”。“视同销售”是由于会计准则（制度）与税法的差异产生的。8、视同销售行为销项税额的会计处理《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为指：纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为指：（1）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。增值税与消费税有关规定的差异在企业自产货物的“视同销售”方面（1）增值税法规规定，企业将自产的货物分配给股东或投资者应视同销售，但消费税法规未将此列为视同销售。（2）消费税暂行条例实施细则第六条规定，自产应税消费品用于广告、样品的应“视同销售”。但增值税法规无类同规定。会计处理应注意：区分会计销售行为非会计销售行为应按销售价格计算销售收入计入收入帐户按货物的实际成本冲减有关资产帐户都必须按货物当时的市场价格计算销项税额增值税的计算应税销售类包括四种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。会计销售类也包括四种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产、委托加工的货物用于个人消费。（1）.实行统一核算的两个机构之间移送货物在两个机构统一核算的情况下，是否视同销售关键在于是否“用于销售”。“用于销售”是指受货机构发生向购货方开具发票，或向购货方收取货款情形之一的经营行为。如果受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售，在货物移送当天开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。作会计分录如下：1）移货方移送产品时：借：应收账款——受货方；贷：主营业务收入，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。同时：借：主营业务成本；贷：库存商品——移货方。2）受货方收到移送的产品及专用发票时：借：库存商品——受货方，借：应交税费——应交增值税（进项税额）；贷：应付账款——移货方。如未发生上述两项情形的，移送产品不属于“用于销售”，移货方不用视同销售计算缴纳增值税，等到产品实际对外销售时，再确认收入计算缴纳增值税。而受货方只做货物进、销、存仓库保管账，不做涉税的会计处理。（2）.企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者作会计分录如下：确认收入：借：应付股利；贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等（3）.企业将自产或委托加工的货物用于个人消费根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收入计算缴纳增值税。作会计分录如下：移送货物：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品等。（4）.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：在建工程等；贷：库存商品等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以这类业务并非销售业务，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。（5）.企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资作会计分录如下：投资方投资时：借：长期股权投资；贷：原材料等应交税费——应交增值税（销项税额）被投资方收到投资时：借：原材料等；贷：应交税费——应交增值税（进项税额）实收资本（6）.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视为非销售活动的无偿赠送业务，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：营业外支出；贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）。（7）.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利企业将自产或委托加工的货物用于集体福利，其实是货物在企业内部领用，属于资产形态的转变，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：固定资产等；贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）。9、转出多交增值税和未交增值税的帐务处理例：１月份进项税额为34000元，销项税额为51000元。１月份以银行存款上交增值税为10000元。２月份进项税额为25000元，销项税额为20000元，２月份交纳了１月份欠交增值税7000元１月份应交增值税＝51000－34000＝17000（元）１月份实际上交增值税10000元借：应交税费――应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款10000转出１月份未交增值税7000元借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）7000贷：应交税费――未交增值税7000２月份未抵扣的增值税为5000元２月份交纳１月份欠交增值税7000元：借：应交税费――未交增值税7000贷：银行存款7000小规模纳税企业的会计处理1、特点只能开具普通发票、不能开具增值税专用发票实行简易办法计算应纳税额销售额为不含税销售额（三.）小规模纳税人增值税征收率为3%.2、会计处理购入购入小规模纳税企业购入物资：借：材料采购贷：银行存款等销售商品:借:银行存款主营业务收入应交税费—应交增值税（二）消费税1、征收方法从价定率：不含增值税销售额从量定额：销售数量、使用数量等2、会计处理视同销售应税消费品长期投权投资、在建工程、应付职工薪酬委托加工物资、生产成本应交税费—应交消费税固定资产、材料采购进口消费品出口消费品直接出口直接免税委托出口应收账款应交税费—应交消费税营业税金及附加销售应税消费品委托加工应税消费品直接销售连续加工受托方处理：代扣代缴消费税（三）营业税1、征收办法征税对象：提供劳务、转让无形资产、销售不动产营业额：全部价款和价外费用税目税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%服务业、销售不动产、转让无形资产5%金融保险业5%娱乐业5%～20%应交税费—应交营业税提供劳务其他业务成本销售不动产固定资产清理（营业税金及附加）营业税金及附加出租无形资产营业外支出（收入）出售无形资产2、会计处理（四）资源税销售应税产品借：营业税金及附加自产自用应税产品借：生产成本、制造费用等收购未税矿产品借：材料采购等应交税费—应交资源税购入液体盐扣税：借：应交税费—应交资源税材料采购贷：银行存款等出售固体盐应纳税：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交资源税按差额交税：借：应交税费—应交资源税贷：银行存款外购液体盐加工固体盐（五）、土地增值税1、概述是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。2、核算应交税费—应交土地增值税营业税金及附加其他业务成本固定资产清理例、转让原值为1000万的自有房产一处，取得收入1800万，已提折旧160万，经计算应交营业税90万，城建税6.3万，教育费附加2.7万，土地增值税135万1、借：固定资产清理8400000累计折旧1600000贷：固定资产10000002.借：银行存款18000000贷：固定资产清理180000003、借：固定资产清理2340000贷：应交税费——应交营业税900000——应交城建税63000——应交土地增值税1350000——应交教育费附加270004、借：固定资产清理7260000贷：营业外收入7260000（六）其他税类税种主要账务处理房产税、