12非流动负债

2019/9/24112非流动负债LIABILITIESChapter12级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/242主要内容借款费用长期借款应付债券预计负债2019/9/243通过本章学习，要求：理解非流动负债的定义和特点掌握长期借款、应付债券的会计核算了解借款费用的内容及资本化处理的相关条件，掌握借款费用资本化金额的具体计算。在了解或有事项特点、内容的基础上掌握预计负债的会计处理方法学习目的与要求2019/9/244本章的重点是应付债券的会计核算和借款费用的资本化处理；难点在于借款费用资本化金额的具体计算和应付债券的会计处理。教学重点与难点2019/9/245主要参考资料《中级财务会计》（修订第三版，李惠等主编），首都经贸大学出版社，2011.《企业会计准则——基本准则》（2006）《企业会计准则第17号——借款费用》（2006）《企业会计准则第13号——或有事项》（2006）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）《企业会计准则讲解》（2010）《会计》（2013年度注册会计师全国统一考试教材）2019/9/246第一节非流动负债概述2019/9/247非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，与流动负债相比，非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的，包括：企业为购买大型设备、购建厂房等发生的长期借款、应付债券、长期应付款等。一、非流动负债的定义和内容2019/9/248（一）举债经营的优点1．举债经营不会影响企业原有的股权结构2．举债经营的成本通常较低3．举债经营有节税功效4．举债经营能使企业获得财务杠杆收益（二）举债经营的缺点1．定期偿还利息的压力大2．举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性二、非流动负债的性质2019/9/249（一）非流动负债按筹资方式分类非流动负债按其筹资方式，可分为长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）非流动负债按偿还方式分类非流动负债按偿还方式或分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。三、非流动负债的分类2019/9/2410第二节借款费用2019/9/2411■一、借款费用概述（一）借款费用的范围（1）借款利息（因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等）（2）借款溢价和折价的摊销（指发行债券等所发生的折价或者溢价的摊销）（3）借款辅助费用（借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等）（4）外币借款的汇兑差额借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。2019/9/2412（二）借款的范围（1）专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（2）一般借款：指除专门借款之外的借款。一般其所发生的借款费用应当计入当期损益，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化。2019/9/2413（三）符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、投资性房地产、存货等（也包括符合条件的建造合同成本、确认为无形资产的开发支出）。相当长时间——一年以上（含1年）（排除非正常因素）。◆如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品；◆机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间（1年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。2019/9/2414■二、借款费用的确认（一）借款费用确认的基本原则◆企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本◆其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。2019/9/2415（二）借款费用资本化期间的确定同时符合三个条件：①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者活动已经开始发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月非正常中断——质量纠纷、资金紧张、设计改变、安全事故等等资产达到预定可使用或可销售状态：①主体建造全部完成或实质上已经完成②与设计、合同、生产要求相符或基本相符③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生暂停开始资本化停止资本化期间区别:正常中断根据借款费用准则的规定，借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2019/9/2416◆支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出◆转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产◆承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需要物资而承担的带息应付款项“资产支出已经发生”的情形【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1日开出汇票表明资产支出已经开始2019/9/24171、借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息2、用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚未到位3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动工兴建以下情况能否资本化？2019/9/2418达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。如:可预见、必经程序——质量或者安全检查等可预见、不可抗力因素——雨季或冰冻季节等在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本正常中断2019/9/2419【例】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节(通常为6个月)，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。2019/9/24201、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情况界定借款费用停止资本化的时点：◆各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化◆各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该整体完工时停止借款费用的资本化关于“停止资本化时点”的注意事项2019/9/2421例题某企业借入一笔款项，于20×8年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，20×9年5月10日工程全部完工，达到合同要求。5月30日工程验收合格，6月15日办理工程竣工结算，6月30日完成全部资产移交手续，7月1日办公楼正式投入使用借款费用停止资本化的时点——20×9年5月10日2019/9/2422■三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定判断符合资本化条件的资产在购建过程中占用资金来源占用的是专门借款资金资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定占用了一般借款资金根据累计资产支出超过专门借款的部分资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷本金加权平均数累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/会计期间涵盖天数）2019/9/2423“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”P333-××年专门借款（全额占用观念）专门借款资本化金额=当年资本化期间、所有专门借款利息-当年资本化期间闲置借款的投资收益专门借款非资本化金额（计入损益）=当年非资本化期间、所有专门借款利息-当年非资本化期间闲置借款的投资收益一般借款（实际占用观念）一般借款资本化金额=当年超出专门借款的累计资产支出加权平均数×一般借款资本化率一般借款非资本化金额（计入损益）=当年所有一般借款利息-一般借款资本化金额全年合计全年借款资本化金额=专门借款资本化金额+一般借款资本化金额会计分录①专门借款借：在建工程（资本化金额）应收利息（专门借款全年投资收益）财务费用（非资本化金额）贷：应付利息（全年合同利息）②一般借款借：在建工程（资本化金额）财务费用（非资本化金额）贷：应付利息（全年合同利息）2019/9/2424（二）借款辅助费用资本化金额的确定（2010年准则讲解已删除）界定：辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。处理原则：（1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在其达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（2）一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。2019/9/2425（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定◆在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本◆除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益出于简化核算的考虑2019/9/2426（四）折价或溢价摊销的处理◆《企业会计准则17号——借款费用》第七条：借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。2019/9/2427第三节长期借款2019/9/2428企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。科目设置一、长期借款概述总账科目明细科目长期借款本金利息调整2019/9/2429（一）长期借款利息费用的确定1、利息费用在资产负债表日，按照长期借款的摊余成本和实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用。利息费用=摊余成本×实际利率2、应付利息：按合同利率计算确定应付利息=本金×合同利率二、长期借款利息费用2019/9/2430■（二）长期借款利息费用的处理原则1、属于生产经营期间的——计入财务费用；2、如果长期借款用于购建符合资本化条件的资产的，在符合资本化条件的资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入资产成本（在建工程/制造费用/研发支出等）。2019/9/2431借入长期借款借:银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金资产负债表日，计息时借：在建工程／制造费用／财务费用／研发支出贷：应付利息长期借款——利息调整归还长期借款本金归还本金：借：长期借款——本金贷：银行存款同时，存在利息调整余额的：借：在建工程／制造费用／财务费用／研发支出贷：长期借款——利息调整实际收到的金额差额摊余成本×实际利率合同利率×本金差额三、长期借款的账务处理2019/9/2432第四节应付债券2019/9/2433（一）概念及其发行方式概念：为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有