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1职工薪酬2•职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。•职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬3一、职工薪酬的内容短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利41、短期薪酬•短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。•短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。5短期薪酬的内容工资奖金津贴补贴职工福利费五险住房公积金工会经费教育经费非货币性福利其它短期薪酬短期带薪休假短期利润分享计划62、离职后福利•离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。73、辞退福利•辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。84、其他长期职工福利•其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。9职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员（如董事会、监事会成员等）；未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。10从薪酬的涵盖时间和支付形式来看,职工薪酬包括企业在职期间和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；从薪酬的支付对象来看,职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人福利等。职工薪酬的范围11二、职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量原则企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象，12应付职工薪酬科目•1.本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。•本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。•2.本科目可按•“工资”、•“职工福利”、•“社会保险费”、•“住房公积金”、•“工会经费”、•“职工教育经费”、•“非货币性福利”、•“辞退福利”、•“股份支付”等进行明细核算。133.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理•（1）生产部门人员的职工薪酬•借：生产成本•制造费用•劳务成本•贷：应付职工薪酬•（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬•借：在建工程•研发支出•贷：应付职工薪酬14•（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬•借：管理费用•销售费用•贷：应付职工薪酬（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的•借：管理费用•生产成本•制造费用•贷：应付职工薪酬15•（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用的•按应计提的折旧额•借：管理费用•生产成本•制造费用•贷：应付职工薪酬•同时•借：应付职工薪酬•贷：累计折旧16•（6）租赁住房等资产供职工无偿使用的•按每期应支付的租金•借：管理费用•生产成本•制造费用•贷：应付职工薪酬•（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿•借：管理费用•贷：应付职工薪酬17•（8）企业以现金与职工结算的股份支付•在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额•借：管理费用•生产成本•制造费用•贷：应付职工薪酬•在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。18•（9）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金•借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金•贷：应付职工薪酬194.企业发放职工薪酬的主要账务处理•（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等•借：应付职工薪酬•贷：银行存款•库存现金•其他应收款•应交税费——应交个人所得税20（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：应付职工薪酬贷：银行存款等科目（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：银行存款等科目21（5）企业以其自产产品发放给职工的借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等科目同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（6）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金•借：应付职工薪酬•贷：银行存款等科目。22（7）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等科目。（8）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等科目。23（一）货币性职工薪酬的计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费24（一）货币性职工薪酬的计量2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。25•2008年6月，宏大公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。26•(1)应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）(2)应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）(3)应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）(4)应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）27•(5)应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）(6)应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）28•借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出——资本化支出1680000贷：应付职工薪酬——工资20000000——职工福利400000——社会保险费4800000——住房公积金2100000——工会经费400000——职工教育经费30000029（二）非货币性福利的处理方法(1)以自己生产的产品或外购商品作为非货币性福利。应当按该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本或费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费等视同正常销售；以外购商品作为非货币性福利的，按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本或费用的职工薪酬金额。无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。30（二）非货币性福利的处理方法[例]乙公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。31（二）非货币性福利的处理方法彩电的销售总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000元公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本（595000+101150）696150管理费用（105000+17850）122850贷：应付职工薪酬81900032（二）非货币性福利的处理方法公司发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税(销项税额)119000借：主营业务成本500000贷：库存商品50000033（二）非货币性福利的处理方法电暖器的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000元电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500元公司决定发放非货币性福利借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬—非货币性福利5850034（二）非货币性福利的处理方法购买暖器时，公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利58500贷：银行存款5850035（二）非货币性福利的处理方法[例]丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有5名副总裁以上高级管理人员，租赁的公寓月租金为每套4000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。36（二）非货币性福利的处理方法该公司每月做如下会计分录：借：管理费用32500贷：应付职工薪酬32500借：应付职工薪酬32500贷：累计折旧12500其他应付款20000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利。37(三)辞退福利的确认和计量1.涵义包括两方面的内容在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。38（三）辞退福利的确认和计量2确认（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件39（三）辞退福利的确认和计量（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理40（三）辞退福利的确认和计量3.计量