3流动负债(1)

•第一节负债概述•一、负债的定义企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•特征：（一）是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是由过去的交易或事项形成的。•二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。•流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。•长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。•第二节流动负债•一、短期借款•内容：企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以下（含一年）的各种借款。•核算：1、取得•2、计息：企业一般采用月末预提的方式•3、偿还P249【例10-1】•【单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限是6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。•二、交易性金融负债（比较交易性金融资产）•（一）内容：P249•（二）会计核算1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定，交易费用列当期损益。借：银行存款、存放中央银行款项或结算备付金投资收益贷：交易性金融负债—成本•2.后续计量期末按公允价值口径调整其计价，相关分录如下：（1）增值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动（2）贬值时：做相反分录•（3）计提利息费用时借：投资收益贷：应付利息•3.处置时借：交易性金融负债—成本—公允价值变动（也可能在贷方）贷：银行存款投资收益公允价值变动损益（也可能在借方）•【单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入（）科目。A.公允价值变动损益B.财务费用C.投资收益D.管理费用【答案】C【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。•【单选题】2011年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“（）”科目。A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债（本金）D.营业外支出【答案】B【解析】交易性金融负债与交易性金融资产的核算思路类似，按公允价值进行后续计量，发生的交易费用计入投资收益科目。•三、应付票据（一）内容企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。•商业承兑汇票：•银行承兑汇票：带息票据不带息票据1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费—增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费—增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款（二）核算过程注意：1、如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。借：财务费用-手续费贷：银行存款2、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。借：应付票据贷：应付账款企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。•借：应付票据贷：短期借款P250【例10-2】甲公司账务处理乙公司账务处理3月5日开出银行承兑汇票借：原材料30500应交税费-增值税（进项税）5100贷：应付票据35600借：财务费用-手续费50贷：银行存款506月5日到期付款借：应付票据35600贷：银行存款35600到期不能付款借：应付票据35600贷：短期借款356003月5日销售商品借：应收票据35600贷：主营业务收入30000应交税费-增值税（销项税）5100银行存款5006月5日到期收款借：银行存款35600贷：应收票据35600由于是银行承兑汇票，到期乙公司不会收不到款“应收票据”的核算见P109•四、应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。•1）入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。•2）入账金额一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。•3）如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。•（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；P251【例10-3】••2.货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；P251【例10-4】•（二）偿还借：应付账款贷：银行存款附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）•P251【例10-5】甲公司账务处理乙公司账务处理5月10日赊购借：原材料40000应交税费-增值税（进项税）6800贷：应付账款-乙公司46800若5月19日付款借：应付账款-乙公司46800贷：银行存款46000财务费用800若5月29日付款借：应付账款-乙公司46800贷：银行存款46400财务费用400若6月8日付款借：应付账款-乙公司46800贷：银行存款468005月10日赊销借：应收账款-甲公司46800贷：主营业务收入40000应交税费-增值税（销项税）6800若5月19日收款借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款-甲公司46800若5月29日收款借：银行存款46400财务费用400贷：应收账款-甲公司46800若6月8日收款借：银行存款46800贷：应收账款-甲公司46800•“应收账款”的核算见P107•P109【例4-23】华联公司账务处理对方单位账务处理赊销时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费-增值税（销项税）1700010日内收款借：银行存款11500财务费用2000贷：应收账款117000超过10日收款借：银行存款117000贷：应收账款117000赊购时：借：库存商品（原材料）100000应交税费-增值税（进项税）17000贷：应付账款-华联11700010日内付款借：应付账款-华联117000贷：银行存款115000财务费用2000超过10日付款借：应付账款-华联117000贷：银行存款117000•P46【例3-6】华联公司账务处理乙公司账务处理7月1日赊购材料：借：原材料80000应交税费-增值税（进项税）13600贷：应付账款-乙公司93600若7月10日付款：借：应付账款-乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600若7月31日付款：借：应付账款-乙公司93600贷：银行存款936007月1日赊销：借：应收账款-华联93600贷：主营业务收入80000应交税费-增值税（销项税）13600若7月10日收款借：银行存款92000财务费用1600贷：应收账款-华联93600若7月31日收款：借：银行存款93600贷：应收账款-华联93600•P330【例13-5】华联公司账务处理乙公司账务处理赊销：借：应收账款-乙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费-增值税（销项税）170010天内收款：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款-乙公司11700超过10天但在20天内收款：借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款-乙公司11700超过20天收款借：银行存款117000贷：应收账款-乙公司11700赊购：借：库存商品10000应交税费-增值税（进项税）1700贷：应付账款-华联1170010天内付款：借：应付账款-华联11700贷：银行存款11500财务费用200超过10天但在20天内付款：借：应付账款-华联11700贷：银行存款11600财务费用100超过20天付款：借：应付账款-华联11700贷：银行存款11700•（三）转销企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。•【多选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中可能会影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费『正确答案』ABD『答案解析』销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。•五、预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。“预收账款”具有双重性：企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。•P252【例10-6】甲公司账务处理乙公司账务处理收到定金：借：银行存款2000贷：预收账款-乙公司2000发出货物，确认收入：借：预收账款-乙公司23400贷：主营业务收入20000应交税费-增值税（销项税）3400收到余款：借：银行存款21400贷：预收账款-乙公司21400支付定金：借：预付账款-甲公司2000贷：银行存款2000收到商品：借：库存商品20000应交税费-增值税（进项税）3400贷：预付账款-甲公司23400支付余款：借：预付账款-甲公司21400贷：银行存款21400•“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。例：某企业2012年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。单位：元科目明科明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000『答案』该企业2012年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：①“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000（元）•②“预付款项”项目金额为：800000＋400000＝1200000（元）•③“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000（元）•④“预收款项”项目金额为：1400000＋100000＝1500000（元）•“预付账款”的核算见P110•P111【例4-25】华联公司账务处理华峰公司账务处理预付定金：借：预付账款-华峰40000贷：银行存款40000收到货物：借：原材料100000应交税费-增值税（进项税）17000贷：预付账款-华峰117000付余款：借：预付账款-华峰77000贷：银行存款77000收定金：借：银行存款40000贷：预收账款-华联40000发出货物：借：预收账款-华联117000贷：主营业务收入100000应交税费-增值税（销项税）17000收余款：借：银行存款77000贷：预收账款-华联77000•六、应付职工薪酬•（一）内容：•具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、提供给职工以权益形式结算的认股权。（二）职工薪酬的确认和计量1.确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，