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第六章长期负债•学习要求•（一）初级资格学习要求•掌握长期投资成本的确定以及债券投资和股权投资成本法的核算。熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值准备的会计处理。了解影响债券价格的因素和长期投资减值的判断标准。•（二）审计师资格学习要求•掌握长期投资成本的确定和债券投资、股权投资的核算以及计提减值准备的会计处理。熟悉长期投资减值的判断标准。了解影响债券价格的因素。第一节长期借款一、借款费用的内容借款发生的利息折价或溢价的摊销借款的辅助费用外币借款的汇兑差额专门借款:为购建固定资产而借入的款项。二、借款费用确认的原则和计量确认计量应予资本化的借款费用借款费用借款费用专门借款费用其他借款费用符合资本化条件不符合资本化条件筹建期间生产经营期间记入长期待摊费用记入当期损益资本化不予资本化发生总额应计入当期损益的借款费用三、开始资本化的条件（同时满足）对于因专门借款而发生的利息、折溢价的摊销和汇兑差额，在同时符合以下三个条件时开始资本化：1、资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；2、借款费用（包括辅助费用）已经发生；3、使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动（主要指资产的实体建造活动）已经开始。四、专门借款利息、折溢价摊销的会计处理专门借款的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计人所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用资本化，以后发生的借款费用于发生当期直接计入财务费用。计算资本化金额时，应与资本支出相挂钩。五、达到预定可使用状态的判断当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；（2）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；（3）该项建造固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；（4）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。六、利息资本化金额的确定每一会计期间利息的资本化金额当期购建固定资产累计支出加权平均数资本化率＝×累计支出加权平均数＝∑每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数会计期间涵盖的天数（×）1、累计支持加权平均数的计算举例见P202例1、例22.资本化率的计算（1）只借入一笔专门借款借款利率即为资本化率。如果专门借款为发行的债券，并且有折溢价（按直线法摊销），则：资本化率债券当期的利息±折（溢）价摊销额债券的期初帐面价值×100％＝上式中“债券期初账面价值”包括债券面值、尚未摊销的溢折价以及一次还本付息债券的已计未付利息。3.两个限制（1）累计支出的限制累计支出总额超过专门借款总额时，超出部分不应纳入计算累计支出加权平均数的金额，一面高估资本化的金额。（2）利息资本化金额的限制每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。七、辅助费用的确认和计量1.不与资产支出相挂钩2.辅助费用达到预定可使用状态前：资本化（2）借入一笔以上专门借款加权平均利率专门借款借款的利息之和专门借款本金加权平均数＝×100％折（溢）价摊销额±专门借款本金加权平均数每笔专门借款本金每笔专门借款实际占用天数会计期间涵盖的天数＝∑（×）举例见P204例4、例5金额大的达到预定可使用状态后金额小的八、外币专门借款汇兑差额的处理不与资产支出相挂钩达到预定可使用状态前：资本化达到预定可使用状态后：损益化九、借款费用停止资本化非正常中断，且中断时间连续超过3个月中断正常中断第二节应付债券一、债券的发行价格如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金（面值）现值和按市场利率计算的年金现值。分期付息债券价格＝按市场利率计算的本金现值＋按市场利率计算的年金现值二、应付债券的核算（1）设置的账户十、停止资本化达到预定可使用状态后：停止资本化（满足条件之一）分别建造分别完工每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用必须等到整体完工后才可使用停止资本化继续资本化应付债券：面值、溢价、折价、应计利息（2）会计处理发行债券：借：银行存款应付债券－折价贷：应付债券－面值（或）溢价（3）计提利息摊销折溢价借：在建工程（或财务费用）（或）应付债券－溢价贷：应付债券－应计利息（或应付利息）溢价（4）到期还本付息借：应付债券－面值应计利息贷：银行存款第三节长期应付款和专项应付款一、预付补偿贸易引进设备款引进设备：借：固定资产、原材料贷：长期应付款－应付引进设备款出口产品：借：应收账款贷：主营业务收入偿还：借：长期应付款－应付引进设备款贷：应付账款二、应付融资租入固定资产租赁费（一）租赁的划分标准租赁资产所有权上的风险和报酬是否转移。具体标准（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（通常低于5％，含5％）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（通常为75％以上，含75％）；（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常为90％以上，舍90％）租赁资产当时的原账面价值。如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（通常为75％以上），则上述（3）、（4）两项标准不适用；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。（二）租赁的几个概念1、最低租赁付款额最低租赁付款额是在租赁开始日就可确定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额。租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括：①租赁期内承租人每期支付的租金；②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值；④租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。租赁合同规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括：①租赁期内承租人每期支付的租金；②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。2、资产余值：租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值担保余值未担保余值2.初始直接费用借：管理费用贷：银行存款3.摊销融资租赁费借：财务费用贷：未确认融资费用4.或有租金借：营业费用、财务费用贷：银行存款5.履约成本（三）承租人的会计处理1.租赁开始借：固定资产－融资未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）贴现率的确定：承租人内含报酬率－首选合同利率－次选两者都不知－同期银行贷款利率租赁资产原帐面价值最低租赁付款额现值取较低者借：制造费用、管理费用贷：银行存款举例：P216，例8三、专项应付款通过“专项应付款”，拨款形成资产的部分，转入“资本公积－拨款转入”。未形成资产部分核销时：借：专项应付款贷：在建工程、生产成本等•13．某企业于2000年11月以补偿贸易方式引进设备，应付设备款50万美元，当时的市场汇价为1美元折合人民币8.4元，支付关税l00万元人民币，国内运费和安装费20万元人民币。2001年1月该设备安装完成并投入使用。2000年末的市场汇价为1美元折合人民币8.2元。则该设备投入使用时的人账价值（人民币）是：•A.540万元B.510万元C.530万元D.550万元•答案：C（2002年中级）•14．租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印•花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为：•A.租赁成本B.其他应收款C.当期费用D.未确认融资费用•答案：C（2003年初级）•12．企业收到国家拨入的具有专门用途的专项拨款时，应贷记的会计科目是：•A．实收资本•B．资本公积•C．补贴收入•D．专项应付款•答案：D（2004年初级）•14.企业购建固定资产过程中发生非正常中断连续100天，在此期间发生的借款费用应当计入：•A.固定资产成本B.长期待摊费用C.财务费用D.清算损益•答案：C（2002年初级）•28．影响借款费用资本化金额的因素包括：•A．每笔固定资产支出金额•B．每笔固定资产支出的占用天数•C．资本化率•D．固定资产完工数量•E．会计期间涵盖的天数•答案：ABCE（2002年初级）•38．认定一项租赁为融资租赁的标准有：•A．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用•B．租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限半数以上•C．在租赁期间，租赁资产的所有权转移给承租人•D．承租人有购买租赁资产的选择权，且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的账面价值•E．租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产当时的原账面价值•答案：AE（2002年中级）•38．下列项目中，属于借款费用的有：•A．借款手续费用•B．发行公司债券所发生的利息•C．发行公司债券折价的摊销•D．发行公司债券所发生的溢价•E．外币借款汇兑损失•答案：ABCE(2003年中级)•47．融资租赁固定资产业务中的“未确认融资费用”相当于未确认的利息，应在租赁期内分期摊入财务费用。•答案：√（2002年初级）•47．专门借款的借款费用，若是在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化。(√)（2004年初级）