7(长期负债)

第七章长期负债第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节借款费用第一节长期负债概述一、长期负债及特征长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，这项债务是企业现存的义务，是必须以资产或劳务偿还的经济责任。长期负债是企业三项长期资金的来源之一。特点：与流动负债相比，长期负债具有金额较大、偿还期限较长和财务成本较高的特点。二、长期负债的分类根据筹集方式的不同，长期负债可以分为长期借款、应付债券、长期应付票据和长期应付款几类。长期借款是指企业向银行等金融机构借入的，期限在一年以上的各种借款。应付债券是指企业发行期限在一年以上的债券所形成的一种债务。第二节长期借款一、长期借款的概念及分类二、长期借款的账户设置三、长期借款的账务处理一、长期借款的概念及分类长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。按借款用途可分为流动资产借款和固定资产借款。按偿还方式不同可分为一次偿还和分期偿还。按币种不同可分为人民币借款和外币借款。二、长期借款的账户设置账户设置长期借款——本金长期借款——应计利息长期借款——利息调整应付利息三、长期借款的账务处理（一）取得长期借款时借：银行存款（实际收到金额）长期借款—利息调整（差额）贷：长期借款—本金（约定借款额）（二）借款期间借款期间，应采用实际利率法，在资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定利息费用，同时记入“在建工程”等相关科目。按合同利率计算的应付未付利息计入“应付利息”或“长期借款—应计利息”科目。上述两者的差额调整“长期借款—利息调整”科目。借：在建工程制造费用等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还借款时借：长期借款—本金贷：银行存款等注意：若利息调整存在余额的，应计入“在建工程”等相关科目，同时转销“长期借款—利息调整”科目余额。P219,例7-1第三节应付债券一、债券的概念及分类二、应付债券的账户设置三、应付债券的会计处理一、债券的概念及分类债券是指公司为筹措长期资金，按照法定程序向社会公众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。债券可分为以下几类：1.担保债券和信用债券2.记名债券和不记名债券3.一次还本付息和分期还本付息债券。二、应付债券的账户设置账户设置应付债券——面值应付债券——应计利息应付债券——利息调整应付利息债券的发行可以是面值发行，也可以是溢价或折价发行。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。债券发行价格=债券面值的现值+债券利息的现值=债券本金*复利现值系数+债券面值*票面利率*年金现值系数三、应付债券的会计处理（一）债券的发行借：银行存款（实际收到金额）应付债券—利息调整（折价差额）贷：应付债券—面值（票面金额）应付债券—利息调整（溢价差额）（二）债券发行费用的处理债券发行期间需要于银行冻结一定资金。发行费用利息收入差额根据发行债券资金用途具体判断其资本化或费用化（财务费用）。发行费用利息收入差额视为债券发行的溢价收入注意：发行费用较小的可以直接费用化。（三）债券利息及溢折价摊销1.债券面值发行的会计处理每年计提应付债券利息时A.分期付息的债券借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息B.到期一次性付息债券借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券—应计利息（三）债券利息及溢折价摊销2.债券溢价发行的会计处理(1)债券溢价发行时借：银行存款贷：应付债券—面值应付债券—利息调整债券溢价的摊销时间——每期计提债券利息时债券溢价的摊销方法——实际利率法新准则规定债券溢折价的摊销应采用实际利率法。实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。2.债券溢价发行的会计处理(2)按期计提利息并摊销债券溢价时A.分期付息的债券借：在建工程（或财务费用）应付债券—利息调整贷：应付利息B.到期一次性付息债券借：在建工程（或财务费用）应付债券—利息调整贷：应付债券—应计利息（三）债券利息及溢折价摊销3.债券折价发行的会计处理(1)债券折价发行时借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值债券折价的摊销时间——每期计提债券利息时债券折价的摊销方法——实际利率法新准则规定债券溢折价的摊销应采用实际利率法。实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。3.债券折价发行的会计处理(2)债券利息和折价摊销的会计处理A.分期付息的债券借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息应付债券—利息调整B.到期一次性付息债券借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券—应计利息应付债券—利息调整以后期间，应付债券以债券的摊余成本计量。应付债券的摊余成本初始收到金额已偿还本金按实际利率法将初始确认金额与到期日金额的差额摊销形成的累计摊销额加或减减（四）债券的偿还A.分期付息、到期一次还本的债券借：应付债券—面值应付利息(最后一期的利息)贷：银行存款B.到期一次性归还本、息的债券借：应付债券—面值应付债券—应计利息贷：银行存款※“应付债券”核算举例：某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5％，实际利率为4％，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。要求编制2008年-2010年度该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位以万元表示)该股份公司债券发行时：(每期付息会计分录略)借：银行存款102.78贷：应付债券—面值100—利息调整2.78“应付债券”核算举例：2008年度应确认利息费用=102.78×4％=4.11(万元)借：财务费用4.11应付债券—利息调整0.89贷：应付利息52009年度应确认利息费用=(102.78-0.89)×4％=101.89×4％=4.08(万元)借：财务费用4.08应付债券—利息调整0.92贷：应付利息5“应付债券”核算举例：“应付债券—利息调整”余额=2.78-0.89-0.92=0.97(万元)2010年度确认的利息费用=100×5％-0.97=4.03(万元)借：财务费用4.03应付债券—利息调整0.97贷：应付利息5到期归还本金及最后一期利息时：借：应付债券—面值100应付利息5贷：银行存款105“应付债券”核算举例：某股份有限公司于20*8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。要求编制2008年-2010年度该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位以万元表示)该股份公司债券发行时：(每期付息会计分录略)借：银行存款194.65应付债券—利息调整5.35贷：应付债券—面值200“应付债券”核算举例：2008年度应确认利息费用=194.65×6％=11.68(万元)借：财务费用11.68贷：应付利息10应付债券—利息调整1.682009年度应确认利息费用=(194.65+1.68)×6％=196.33×6％=11.78(万元)借：财务费用11.78贷：应付利息10应付债券—利息调整1.78“应付债券”核算举例：“应付债券—利息调整”余额=5.35-1.68-1.78=1.89(万元)2010年度确认的利息费用=200×5％+1.89=11.89(万元)借：财务费用11.89贷：应付利息10应付债券—利息调整1.89到期归还本金及最后一期利息时：借：应付债券—面值200应付利息10贷：银行存款210（五）债券的提前偿还债券提前偿还通常其赎回价格要超过其账面价值，形成偿还债券损失。这种偿还损失应发行债券的相应用途记入相关科目。第四节借款费用一、借款费用的定义和内容二、资本化的条件三、借款费用的确认四、资本化金额的确定五、暂停及停止资本化一、借款费用的定义和内容借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括：1.因借款而发生的利息2.因借款而发生的溢价或折价的摊销3.因借款而发生的辅助费用4.因外币借款而发生的汇兑差额借款费用的处理有两种方法：一种是费用化，计入当期损益；另一种是资本化，计入资产的成本。二、资本化的条件准则规定：借款费用需同时满足下列条件才能开始资本化。1.为构建或生产特定资产的支出已经发生2.为构建或生产特定资产而发生的专门借款的费用已经发生3.为使资产达到预定可使用状态所必要的构建活动已经开始注：因专门借款而发生的一次性支付的辅助费用，一般不考虑开始资本化的条件，在发生时直接予以资本化，如手续费等。三、借款费用的确认（1）符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。相当长时间，是指为资产的构建或者生产所必要的时间，通常在1年以上。（2）可予以资本化的借款范围1）专门借款2）为构建或生产符合资本化条件的资产而占用一般借款三、借款费用的确认（2）可予以资本化的借款范围专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。除此之外的借款成为一般借款。（3）资本化期间从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。四、资本化金额的确定（一）利息资本化金额1）专门借款专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2）一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。四、资本化金额的确定（二）辅助费用资本化金额1）专门借款所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，予以资本化。所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，予以费用化，计入当期损益。2）一般借款在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。四、资本化金额的确定（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额当企业为构建或生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，予以资本化。五、暂停及停止资本化1.暂停资本化符合资本化条件的资产在构建或生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。2.停止资本化构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。作业某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3％，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4％。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。