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第七章企业负债第一节流动负债一、负债的特征与分类负债的定义负债（Liabilities）是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。负债的特征负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担；负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额；负债在将来必须用债权人所能接受的方式来偿付；负债有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。流动负债的分类流动负债（currentliabilities）是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。按应付金额是否确定分为三类：1、应付金额确定的流动负债；2、应付金额视经营情况而定的流动负债；3、应付金额需要估计的流动负债。流动负债的确认和计量理论上，对所有负债的计量，都应当考虑货币时间价值，均应以其在发生时需要未来偿付金额的现值入账。因流动负债偿还期限较短，其未来应付金额均已由合同或协议所规定，且利息在合同内并不明确写明，所以折现计算并不重要。对已经确定的流动负债，一般均按确定的未来需要偿付的金额计量和列报。二、应付账款和应付票据应付账款应付账款（Accountspayable）是指企业由于赊购商品或接受劳务所欠供应单位的款项。如：商业企业赊购商品存货、制造业赊购原材料存货等。应付账款入账时间的确定，一般应以所购买货物的所有权转移到买方或企业实际使用外界提供的劳务为标志。当商品所有权转移时，一项负债就成立了。应付账款的入账金额应付账款的入账金额应当以买卖双方共同确定的成交价格为基础。如果购入的货物附有现金折扣条件，则应付账款入账金额的确定方法有总价法和净价法。第四章和第六章已介绍。应付票据应付票据（Notespayable）指偿还期在一年之内的本票。通常用于借款、购买存货或购置固定资产。1、延期支付应付账款借：固定资产×××应付账款×××贷：应付票据×××应付票据2、向银行贷款（loan）借入款项时：借：现金×××贷：应付票据×××偿还借款时：借：应付票据×××利息费用×××贷：现金×××应付票据3、应付票据贴现（discount）向银行借款时，银行预先扣除利息。设置“应付票据贴现”账户，它是“应付票据”的备抵账户，到期转为利息费用。借：现金×××应付票据贴现×××贷：应付票据×××应付票据票据到期，偿还票据款借：应付票据×××利息费用×××贷：现金×××应付票据贴现×××应付票据4、应计利息的期末调整对于跨期的应付票据，期末应调整应计利息费用。借：利息费用×××贷：应付利息×××偿还票据款及利息。借：应付票据×××应付利息×××利息费用×××贷：现金×××三、应付税金应付销售税销售税（Salestax）是对销售商品所征收的税。由零售商代收代交，按销售收入的一定比例征收（地方政府）。消费税（Excise）也称货物税，对某些商品（奢侈品）征收（联邦政府）。通过“应付销售税”账户处理。应付财产税财产税（Propertytax）对不动产和动产按估定价值征收的税。财产税按年估征，以地方财政年度起始日为“留置权日”（liendate），从该日财产税成为财产所有人的一项法定债务。一般在留置权日后征收，因此，企业需在通知缴款前估计金额计提财产税。通过“应付财产税”账户处理。应付所得税所得税（Incometaxes）是对纳税人的应税所得额（taxableincome）所课征的一种税收。包括企业所得税、个人所得税等。应付所得税定期估计所得税额时：借：所得税费用×××贷：应付所得税×××实际交纳时：借：应付所得税×××贷：现金×××应付工薪税工薪（payroll）也称雇员报酬，是大多数企业的主要费用。工薪有不同的形式：薪金（salary）：月薪或年薪工资（wage）：小时工资佣金（commission）：销售人员奖金（bonus）应付工薪税企业要定期编制工薪登记表（payrollregister），报告工薪总额和代扣税款。工薪总额中一般包括应由企业代扣代交的税金和其他代扣款。具体包括：1、雇员所得税（Employeeincometaxes）即代扣个人所得税。按照雇员年收益和获得的免税额（折让级数）确定。应付工薪税2、联邦保险税雇员应缴，但由雇主代扣。由美国《联邦保险法案（FICA）》规定。包括两部分：社会保险税：即社会保障福利，用于退休金支付；医疗保险税：医疗保障福利。此税向雇员和雇主同时征收，且双方税额相等。应付工薪税3、失业保险税又称失业补助税（unemploymentcompensationtax），根据《联邦失业保险法案（FUTA）》征收，用于失业救济。只向雇主征收。一般区分联邦失业税和州失业税。应付工薪税4、附加福利（fringebenefits）企业为雇员交纳的养老金保险、健康和人寿保险等款项。5、雇员自愿扣款工会会费、医疗保险费、慈善捐款等。应付工薪税工薪费用（含代扣款）的账务处理：借：工薪费用×××贷：应付雇员所得税×××应付联邦保险税×××应付工会会费×××应付工薪（或现金）×××应付工薪税工薪税（payrolltaxes）指由企业（雇主）交纳的，按照其雇员工薪额计征的税款，属于企业的一项费用。工薪税费用的账务处理：借：工薪税费用×××贷：应付联邦保险税×××应付失业保险税×××四、其他流动负债应付股利股份公司向股东支付股利（dividend）。宣告日成为一项负债。宣布发放股利时：借：股利（留存收益）×××贷：应付股利×××存入保证金保证金（marginsreceived），即押金。企业收到保证金时：借：现金×××贷：存入保证金×××退还时作相反的分录。预收收入预收收入（Revenuecollectedinadvance），又称递延收入或未赚取收入是指款项已预先收取，但尚未向付款方供货或尚未提供劳务而未实现的收入，也就是顾客的预付款。期末应调整已实现的收入。一年内到期的长期负债有些长期债务需分期偿还（installment）指长期债务中将在一年内偿还的本金部分，不包括应计利息。年末在财务报表中，应将其单独列入流动负债。估计负债估计负债（estimatedliability）指债务已经存在，但其金额在报表日还无法确定，需要估计的流动负债。应付保证估计负债（Estimatedwarrantypayable）由产品保证书产生的负债，保证期从几个月到几年不等。估计负债按照配比原则，由销售引起的保证费用必须与收入记录于同一会计期间。但销售时并不知道有多少产品会返修、退货、退换或索赔，因而必须依过去的经验，估计保证费用和相关的保证负债。通常按销售收入的一定百分比计算。借：保证费用×××贷：应付保证估计负债×××或有负债或有负债（contingentliabilities）指将来可能会因发生某种情况或某种意外而需要企业负清偿责任的债务。是一种潜在的债务，即在报表日还看不出任何确切的债务责任。或有负债是否成为真正的负债将取决于未来某种情况或某种意外发生的可能性。或有负债美国FASB规定：1、如果一项损失或费用很可能（probable）发生（即未来事件发生的概率相当大），则应合理地估计金额，并记录为负债列入资产负债表内。如保证费用。2、如果一项损失或费用相当可能（reasonablypossible）发生，则应在财务报表的附注内说明。如诉讼。或有负债3、如果一项损失或费用不大可能（remote）发生，则不在财务报表中报告。常见的或有负债：贴现应收票据应收账款让售（代理融资）通融票据保证（信用担保）未决诉讼追征税款五、所得税会计应税所得的确定所得税（Incometaxes）是对纳税人的应税所得额（taxableincome）所课征的一种税收。应税所得额＝总收入－税法允许的扣减项目所得税率：分级累进税率大多数公司35％应税所得的确定税务会计原则与公认会计原则的不同：不允许在有价证券销售之前确认利得或损失。不允许将退休后福利在赚取期间计入费用，只允许这些福利在实际支付时作为扣减项目。不允许将资产减值在发生当期作为扣减项目，而是在出售资产时才能确认。应税所得的确定不允许将估计保证义务在销售当期作为扣减项目，而是在保证义务实际支付时才能确认。一个公司的经营净损失可以抵销前2年的收益和未来20年的收益。应税所得的确定公认会计原则允许公司扣除过时存货，而税务会计原则是不允许的，除非存货实际已经处置了。税务会计原则允许采用更短时间内的更快的加速折旧方法。加速成本回收制修正案（MACRS）。暂时性差异暂时性差异（TemporaryDifferences）是指由于公认会计原则确认收入或费用的时间与税法确认收入或费用的时间不同而产生的税前账面收益与应税所得之间的差异。这种差异发生于某一会计期间，但在以后的会计期间内最终能够转回，因而也称为时间性差异。暂时性差异的类型某些收入按照公认会计原则规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。某些费用按照公认会计原则规定应当确认为当期费用，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。某些收入按照公认会计原则规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。某项费用按照公认会计原则规定应当于以后期间确认为费用，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。暂时性差异的会计处理对暂时性差异的会计处理一般采用递延法——将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。当期所得税费用大于应交所得税，则记入“递延所得税”账户贷方的金额称为“递延所得税负债，表示企业“推迟交纳的所得税”，并将在以后时间性差异转回期间增加当期的应交所得税。如果当期所得税费用小于应交所得税，则记入“递延所得税”账户借方的金额称为“递延所得税资产”，表示企业“预先交纳的所得税”，并将在以后时间性差异转回期间抵减当期的应交所得税。永久性差异永久性差异（PermanentDifferences）是指某一会计期间，由于公认会计原则和税法在计算收入和费用时的口径不同而产生的税前账面收益与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，但不会在以后各期转回。第二节长期负债的内容与计价长期负债的特征长期负债（Long-termliability）是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。特征1、债务偿还期限较长2、债务的金额较大长期负债的内容1、公司债券2、长期借款，又称应付长期抵押票据3、其他长期负债：应付租赁负债、应付养老金等长期负债的计价按债务产生时的实际成本，即企业未来需要偿还的债务按现行市场利率折成的现值计价。每期利息费用应等于每期期初的实际负债余额乘以举债时的实际市场利率。负债持续期内，每期资产负债表中长期负债的账面价值应等于尚需偿还的债务按市场利率折成的现值。第三节公司债券公司债券简介公司债券（Bond，简称公司债）是债券发行公司对债券持有人（bondholder）承诺，到期偿还债券本金并定期支付固定利息的一种书面证明。应付债券（Bondspayable）是发行公司的债务，其实质是一种长期应付票据。公司债券简介公司债券通常由证券包销商（underwriter）包销，并监督债券发行公司履行债券契约（bondindenture）中规定的所有条款。公司债券的特点：购买人数众多，资金来源渠道分散可以在证券市场上自由转让发行公司债券的利弊好处筹集长期稳定资金保持股东对企业的控制权不受影响减轻企业的税务负担能提高股东投资收益转移通货膨胀的风险不利偿还公司债券的本金与利息将会导致企业未来大量的现金流出公司债券会给企业未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制公司债券的种类1、按发行方式分记名公司债（Registeredbonds）不记名公司债（Bearerbonds），又称息票债