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第六章负债会计教学目的与要求了解负债的性质、特征及种类理解和掌握主要负债的核算方法教学内容流动负债非流动负债教学重点与难点有关主要负债的会计处理第一节流动负债一、流动负债概述(一)概念指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务.(二)特征1、偿还期限短.2、要以企业的流动资产或举借新的流动负债来清偿.第一节流动负债（三）流动负债的种类1、按应付金额是否肯定划分:应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债2、偿付手段划分用货币偿付的用商品或劳务偿付的3、按形成的原因划分借贷形成的结算过程中形成的经营过程中形成的利润分配形成的二、短期借款(一)概念:是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款.短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。(二)核算•包括取得借款、利息、归还借款三个方面1.设置“短期借款”短期借款一般期限不长，在取得借款日，按取得金额入账.借入的本金归还的本金尚未偿还的本金2.利息的核算作为一项财务费用，计入当期损益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年)或者利息是在借款到期时连同本金一并支付，并且数额较大的，为了正确计算各期盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。3.到期归还的核算三、应付款项是指企业在生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务，或由于其他原因所形成的应付未付其他供应单位或个人的款项。包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款.1.概念因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项.是由于赊购行为产生的.是买卖双方在购销活动中由于取得商品与支付货款在时间上不一致而产生的负债。2.入账时间的确定应在企业取得所购商品的所有权或已接受劳务时确认。3.入账价值的确定按应付金额入账，若有现金折扣，采用总价法。(一)应付账款4.核算设置“应付账款”账户，按应付金额入账.已偿还的应付款项应付给供应单位的款项企业尚未偿还的应付款项（二）应付票据1、概念企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种负债,所签发的商业汇票称为应付票据。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。3、入账价值:发生时应按面值入账。由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的账面价值。4.核算设置“应付票据”账户归还或转为应付账款的金额应付票据票面金额尚未到期的商业汇票票面金额概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。由于企业支付薪酬的日期与资产负债表编制日不一致，而使应付职工薪酬成为一项负债.(三)应付职工薪酬内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。计时工资:是指按计时工资标准和实际工作时间计算并支付给职工的劳动报酬，一般包括基础工资和职务（岗位）工资。计件工资:按计件单价支付的劳动报酬.奖金:是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,包括：生产奖（超产奖、节约奖等）、劳动竞赛奖（劳动模范奖等）。津贴和补贴:是指为了补偿职工特殊或额外的劳动报酬和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资:特殊情况下支付的工资：病假工资、进修工资、保留工资。福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。按照规定，企业应以职工工资总额为基础按一定比例（14%）提取职工福利费。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算2.应付职工薪酬的核算设置“应付职工薪酬”账户本月应发放的薪酬实发薪酬和各种代垫代扣款尚未发放的薪酬借：生产成本制造费用（生产部门人员的薪酬)劳务成本管理费用（管理部门人员的薪酬）销售费用（销售机构人员的薪酬）贷：应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿除外。(四)其他应付款指企业除应付账款和应付票据外，企业发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项.主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等.四、应交税费•（一）概述•是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税费。企业依法交纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、印花税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。•企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳各种税费。这些应交的税费，要按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时在企业，形成一项负债。•印花税、耕地占用税是一次性交纳的，不通过“应交税费”核算(1)增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。属价外税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值(增值额)进行征税,所以叫“增值税”。“增值额”是指企业或其他生产经营者在一定时期的生产经营活动中所创造的新增价值，即企业或其他生产经营者在一定时期内因销售应税商品或提供应税劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时支出的金额的差额。应交增值税=当期销项-当期进项税额销项税额=销售价格×税率(17%)进项税额=购进价格×税率(17%)注意:增值税的纳税企业按经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税企业和小规模纳税企业。(2)消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品稀缺消费品等）的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。(3)营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的税种。属价内税。(4)城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的三项税额的合计数为计税依据而征收的一种附加税。（5）教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的三项税额的合计数为计税依据而征收的一种附加费。2.会计核算设置“应交税费”账户应交纳的税费已交纳的税费应交未交税费预交、多交的税费五、其他流动负债(一)预收账款1.概念是企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预先收取的货款.属暂收货款，本质上为负债2.核算如果企业预收账款比较多,要设置“预收账款”账户.预收的款项发出商品,实现的收入数注意:若企业预收账款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在“应收账款”账户中核算。多收的款项预收账款（二）应付利息（三）应付股利第三节非流动负债概述一、非流动负债的涵义概念：非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。举借非流动负债的优点：1.不会分散股权2.投资者可享受剩余收益3.筹资成本低举借非流动负债的缺点：财务风险大性质：非流动负债,一般情况下，数额大，偿还期限较长与短期负债相比有以下六个特征：1.偿还期限不同2.举债的目的不同3.举借的代价不同4.负债的数额不同5.承担的风险不同6.非流动负债的部分费用可予以资本化二、非流动负债的性质和特征按照筹措方式：长期借款、应付债券、长期应付款按照偿还方式：定期偿还的非流动负债、分期偿还的非流动负债按债务是否有抵押品担保：有担保的非流动负债、无担保的非流动负债三、非流动负债的种类四、借款费用的有关规定概念:指企业因借款而发生的利息及其相关成本。包括的内容:借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。开始资本化的条件：1.资产支出已经发生；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。停止资本化的条件：1.购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。2.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。交易性金融负债指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回证券。该类金融负债在期末应按公允价值计量,报告期间公允价值的变动计入当期损益。设置帐户：交易性金融负债二、交易性金融负债企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债”科目（本金）。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记交易性金融负债”科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记交易性金融负债”科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第四节长期借款一、长期借款的涵义长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。长期借款的程序：1.审核贷款项目，进行可行性研究2.向银行提出申请3.签订合同4.严格执行借款合同的规定，按期清偿借款本息有单利和复利两种方法：（一）单利法单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不加入本金重复计算利息，计算公式如下：利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）（二）复利法复利是在一定时间（如一年）按一定利率将本金所发生利息加入本金再计算利息，也就是说不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其本利和计算公式如下：利息＝本金×【（1＋利率）时间期限期数－1】本利和＝本金＋利息＝本金×（1＋利率）时间期限期数二、长期借款利息的计算（一）设置的账户“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”（二）账务处理（假定无手续费的情况下的核算）1.企业借入各种长期借款时2.企业在资产负债表日，计算确定的长期借款的利息费用3.归还长期借款本金时三、长期借款的核算“长期借款”科目企业借入长期借款，贷记本科目；资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，贷记本科目；摊销的溢价，则贷记本科目。归还长期借款本金时，借记本科目，同时应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，贷记本科目；转销的溢价余额，借记本科目。第五节长期债券一、长期债券的涵义（一）定义长期债券是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序对社会大众公开发行的，约定在一定期限内偿还本金和利息的一种书面凭证。(二）企业发行债券的条件（三）企业发行债券的程序（四）长期债券的特点（五）长期债券的要素债券面值、债券利率、债券的付息日、债券的到期日（一）按有无担保品（二）按债券是否记