8第八章财产清查

第八章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。造成账存数与实存数不符的原因是多方面的，主①在财产物资收发时，由于计量和检验不准确而②收、发财产物资过程中，发生错收、错付或在凭证、账簿中出现漏记、重记、错记或错计。④因管理不善或工作人员失误造成的财产物资损⑥不法分子贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失。⑦结账日账单未达或拒付等原因导致企业与其他二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查1.全面清查。清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。（3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。•全面清查的适用范围：（多选）（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。（3）开展全面清产核资、资产评估等活动。（4）单位主要负责人调离工作前。•2.局部清查。清查对象：（流动性较强的资产）（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。（4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。•（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划）1.定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。2.不定期清查。（多选）不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。（1）更换财产物资、库存现金保管人员。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。注释：全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是局部。比较：1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。•[例]（多选）下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时[例]（多选）局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品•[例]（多选）进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次•[例]（判断）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。[例]（多选）应每日清点一次的财产是（）。A.库存现金B.银行存款C.应收账款D.贵重物品[例]（判断）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。三、财产清查的意义1、可以确保账实相符，保证会计核算资料的真实和完整2、可以加强物资管理，保护财产物资的安全与完整3、可以充分利用资金，挖掘财产物资潜力四、财产清查的一般程序1.成立财产清查小组；2.组织清查人员学习相关规定。掌握有关业务知识；3.确定清查对象、范围、明确清查任务；4.制定清查方案；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。五、财产物资的盘存制度企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。（一）实地盘存制实地盘存制也称“定期盘存制”，是对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量—期末盘点实际结存数量实地盘存制的实例【例】中兴公司对甲材料采用永续盘存制进行收入、发出和结存核算。甲材料月初结存1000千克，计3000元；本月5日购进入库1500千克，实际成本4500元；本月10日购进入库500千克，实际成本1500元；本月8日生产领用1200千克，计3600元；本月15日生产领用1000千克，计3000元；月末实地盘点甲材料实存700千克，计2100元。平时只登记增加不登记减少本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数采用实地盘存制，核算工作比较简单。其缺点是：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。该制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。•（二）永续盘存制•永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。即：•账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量—本期账面发出数量永续盘存制的实例平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量采用永续盘存制，可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。其缺点是：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。[例]某小规模纳税企业期初库存A材料100千克，单位成本80元；本月购入A材料700千克，单位成本80元；本期生产领用A材料300千克，期末经实地盘点，A材料实存450千克，下列表述正确的有（）A、永续盘存制下本月领用A材料的成本为24000元B、永续盘存制下月末A材料的账面成本为40000元C、实地盘存制下本月领用A材料的成本为28000元D、永续盘存制下A材料盘亏4000元，若系收发计量错误，应该计入“管理费用”•六、财产清查的准备工作(一)财产清查，必须有组织有计划地进行。开展全面清查，应组织包括单位负责人、会计人员、财产保管人员等组成的清查小组，具体负责清查工作。开展局部清查也应由专人负责。在进行清查工作以前，应根据上级或有关部门的要求，按单位规模的大小和财产的多少订出清查工作计划，明确规定清查的范围和对象，安排清查工作的进度，确定清查的方式方法，配备必要的工作人员。在清查过程中，清查小组应负责指导清查工作的进行，检查清查进度和质量，清查结束后，应负•(二)业务上的准备为了做好财产清查工作，各业务部门，尤其是财产物资管理部门和财会部门应主动配合，财会部门和会计人员应于财产清查前，将截至清查日止的有关业务全部登记入账，结出总分类账和明细分类账的余额，核对清楚，保证账证和账账之间完全相符；对银行存款和结算财产物资管理部门和保管人员，应将截至清查日止的所有有关实物的收发事项，根据凭证登记入账，并结出余额。将准备清查的各项财产物资整理，按其类别或存放地点排列整齐，分别挂上标签，详细标明编号、名称、规格、在清查地点，清查人员应校验好各种必要的计量器具和准备好有关清查的登记表册。第二节财产清查的方法•一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。•[例]（多选）现金清查的内容主要包括（）。A.是否有未达帐项B.是否有白条顶库C.是否超限额留存现金D.往来款项是否相符•（二）银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。银企双方账目不一致的原因：（1）记账差错——银行或企业记账时发生的单方或双方错误；（2）未达账项——由于企业与银行之间对于同一业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得凭证已登记入账，而另一方尚未取得凭证尚未入账的款项。2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。•3.未达账项有以下四种情况：（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未到银行取支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。4.银行存款余额调节表编制（1）银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。（2）公式：（判断）企业：实有＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款银行：实有＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款银行存款余额调节表举例：红光厂2004年5月30日企业银行存款日记账的余额为500800元，银行对账单的余额为454400元，经核对发现有如下未达账项：（1）5月29日企业收到转账支票50000元，送交银行，银行尚未入账。（2）5月29日，企业办理的委托收款业务5000元，银行已收款入账，而企业尚未收到收款通知。（3）5月30日，企业签发现金支票4600元支付货款，但收款方尚未到银行办理相关手续。（4）5月30日银行将上半年的贷款利息6000元直接从企业账上扣除了，而企业尚未收到付款通知。银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款加：企业已收银行未收款减：银行已付企业未付款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额200453050080050000500046006000499800499800454400【例】W公司2008年6月30日银行存款日记账余额133750元，开户银行提送的对账单余额为127000元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）6月29日，委托银行收款9100元，银行已经入账，收款通知尚未送达企业。（2）6月30日，企业开出现金支票一张400元，企业已经减少存款，银行尚未入账。（3）6月30日，银行已经代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。（4）6月30日，企业收到外单位转账支票一张16000元，企业已经收款入账，银行尚未入账。•根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”•结论：（判断）调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，