8第八章流动负债_2

小企业会计主编：卢新国高等教育出版社第八章流动负债短期借款1应付及预收款项2应付职工薪酬3应交税费4应付利息及应付利润5第一节短期借款短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。一、短期借款的特点一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如小额贷款公司等；二是借款期限较短，一般为1年以下(含1年)；三是归还短期借款时，不仅要归还借款本金，还应支付相应的利息。二、短期借款的核算小企业应设置“短期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。小企业在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。例：甲小企业于2014年1月1日向银行借入生产经营用短期借款60000元，期限9个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。1月1日借入短期借款时：借：银行存款60000贷：短期借款600003月末计提本季度利息时：借：财务费用1200贷：应付利息1200第二、三季度的会计处理同上。实际支付利息时：借：应付利息1200贷：银行存款120010月1日偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000第二节应付及预收款项一、应付票据小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应按照税法可以抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。二、应付账款小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。小企业偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。三、预收账款小企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；小企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。四、其他应付款其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。例：甲小企业2014年4月1日以经营租赁方式租入管理用周转材料（包装物）一批，每月租金3000元，按季支付。6月30日，甲企业以银行存款支付应付租金。甲企业的有关会计处理如下：（1）4、5、6月底计提应付经营租入周转材料（包装物）租金：借：管理费用3000贷：其他应付款3000（2）6月30日支付租金：借：其他应付款9000贷：银行存款9000第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的范围（同企业会计准则）应付职工薪酬是指小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬主要包括以下内容：(一)职工工资、奖金、津贴和补贴(二)职工福利费(三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费(四)住房公积金(五)工会经费和职工教育经费(六)非货币性福利(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工工资的计算（一）职工工资计算的依据1.工资卡2.考勤记录3.产量记录（二）计时工资制下职工工资的计算1.月薪制2.日薪制（三）计件工资制下职工工资的计算1.个人计件工资的计算2.集体计件工资的计算四、应付职工薪酬的账务处理1．编制工资计算表及工资计算汇总表小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：①生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。③管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。④销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：①向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。②支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。③按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。④以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。⑤支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。例：甲小企业2014年8月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示产品生产工人工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，小企业行政管理人10000元，销售人员工资为11000元。甲企业的有关会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本200000制造费用10000管理费用10000销售费用11000贷：应付职工薪酬—工资231000第四节应交税费应交税费具体包括：增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。此外，小企业还需要代扣代交个人所得税等。一、应交增值税（一）增值税概述增值税是对我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产等以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值税按产品或行业实行比例税率，以全部流转额为计税销售额，但只对其中的新增价值征税，实行税款抵扣制，税负具有转嫁性，随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署从2016年5月1日起全面推开营改增试点，财政部和国家税务总局财税[2016]36号文发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，目前我国已经全面试点营改增。（二）增值税的减免税减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税法规定给予纳税人减税、免税，是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。减税免税规定是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。减免税可以分为法定减免、临时减免、特定减免三种（三）一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额等于当期销项税额与当期进项税额的差额。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×税率（四）小规模纳税人应纳税额计算1.应纳税额的计算公式•小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额＝不含税销售额×征收率2.含税销售额的换算•不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）3.小规模纳税人购买防伪税控专用设备和技术维护费的进项税额抵扣（五）增值税明细科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。（六）一般纳税人增值税的核算1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理•一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2.采购等业务进项税额不得抵扣的处理•一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的处理•一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的处理一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。5.购买方作为扣缴义务人的处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应