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第八章负债学习目标◆负债的含义及特征◆负债的内容与分类◆流动负债的核算◆非流动负债的核算负债核算方法知识回顾第一节负债概述一、负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益＋＝债权人权益（二）负债的特征1.负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务（定义内容）2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任（义务）3.负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿（定义内容）4.负债金额应能够用货币计量或估计二、负债的分类与内容负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。流动负债非流动负债负债按偿还期限划分短期借款应付账款预收账款应付利息应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等★结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付利息应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利第二节流动负债一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和应付利息等。二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算1.基本内容（1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。（2）应付利息：是指按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息。2.账户设置短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息3.账务处理【例8-1（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：银行存款500★将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●全年共支付利息6000元。以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况财务费用08.1.3150008.2.29500……08.12.31500合计6000银行存款08.1.3150008.2.30500……08.12.31500合计6000【例8-1（3）】2008年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。计提各月应付借款利息500元。权责发生制每月应付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500贷：应付利息500★将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●每个季度计提利息为1500元。【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：应付利息1500贷：银行存款1500★2、3、4季度支付利息分录同上。应付利息第一季末150008.1.31500第二季末150008.2.30500第三季末150008.3.31500第四季末1500第二季度1500第三季度1500第四季度1500每季度1500银行存款×××第一季末1500第二季末1500第三季末1500第四季末1500以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况【例8-2（4）】2008年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-3（1）】华夏公司2008年10月1日从银行取得短期借款500000元。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2500元。各月负担利息：500000×6%÷12＝2500（元）借：财务费用2500贷：应付利息2500●2008年11、12月及2009年1～3月各月计提利息分录同上；6个月计取利息总额为：2500×6＝15000（元）★以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况应付利息08.10250008.11250008.12250009.1250009.2250009.32500合计15000【例8-3（3）】2009年3月31日，归还借款本息。借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款515000★该项业务的处理在有关账户中的登记情况应付利息09.31500008.10250008.11250008.12250009.1250009.2250009.32500合计15000短期借款09.350000008.10500000课堂练习：甲公司2008年8月1日从银行取得短期借款100000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年，每季度季末月份付息。（1）取得借款时；（2）2008年8月31日，计提利息时；（3）2008年9月30日，支付8月和9月的利息时；（4）2009年8月1日，到期归还短期借款本金和尚未支付的利息时；（二）对供应商的负债1.基本内容企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.应付票据的核算1）账户设置银行存款应付票据在途物资等××××××◆到期支付数◆应付数买价等验收入库×××◆到期承兑含价税款应交税费应付账款进项税额×××◆企业承兑，到期未付原材料短期借款入库材料××××××◆银行承兑，◆带息票据到期未付利息财务费用期末余额应付利息×××负债类账户★在材料核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户2）账务处理【例8--4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30000元，增值税率17%（进项税额为5100元），企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。【例8--4（1）】购货时：借：在途物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100【例8--4（2）】材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000【例8--4（3）】到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100【例8--4（4）】假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100企业承兑银行承兑【例8--4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款351003.应付账款的核算【例8--5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000（3）支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款。借：应付账款——庆阳公司23400贷：应付票据23400课堂练习：2009年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料。该批商品的成本为30000元，增值税进项税额为5100元，应支付的运杂费为500元。甲公司开出一张面值为35600元的银行承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。对于上述银行承兑汇票，甲公司支付给银行手续费50元。（1）2009年3月5日，甲公司开出银行承兑汇票时；（乙公司如何核算？）（2）甲公司支付银行手续费时：（3）2009年6月5日票据到期，甲公司支付款项时：（4）2009年6月5日票据到期时，如果甲公司无力付款。3）赊购情况下现金折扣的处理（前面已讲）（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“2／10，n／30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需要支付98％的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。（2）存在现金折扣时购货方的处理方法■总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。银行存款应付账款在途物资×××115000117000117000100000财务费用应交税费×××200017000赊购时享有现金折扣时负债类账户【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，增值税率为17％，计算折扣时不考虑增值税。（1）购入材料时：借：在途物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）10天内付款：可获折扣：l00000×2％＝2000（元）实付货款：117000－2000＝115000（元）借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000★按115000元付款。已享有折扣2000元记入“财务费用”账户（冲减）。（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000净价法不作要求课堂练习：2008年5月10日，甲公司从乙公司购买一批材料。材料价款40000元，增值税进项税额6800元。材料已经验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30。假定折扣不考虑增值税。（1）甲公司在2008年5月10日收到材料时；（2）假定甲公司5月19日支付货款时；（3）假定甲公司5月29日支付货款时；（4）假定甲公司6月8日支付货款时。乙公司如何核算？（三）对客户的负债1.基本内容——预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。2.账户设置及账务处理1）预收账款核算（两种方法）（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）主营业务收入预收账款--××单位银行存款××××××◆供货数◆预收数××××××(含价税款)◆补收数×××应交税费◆退回数×××期末余额期末余额(应收回数)(未供货数)负债类账户【例8--8】华夏公司与长城公司签订了500000元的销货合同，增值税税率为17%。2008年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。◆①2008年12月10日收到货款40％：500000×40％＝200000（元）借：银行存款200000贷：预收账款——长城公司200000◆②2009年1月10日发出商品：借：预收账款——长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000◆③2009年1月20日收到对方补付的货款385000元（应收585000－预收200000）：借：银行存款385000贷：预收账款——长城公司385000★这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）主营业务收入应收账款—××单位银行存款×××◆应收数◆收回数××××××(含价税款)◆