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第九章流动负债第一节流动负债的分类和计价第二节短期借款第三节交易性金融负债第四节应付票据第五节应付账款第六节预收及暂收款第七节应计负债第八节或有负债要求：1．掌握流动负债的性质、计价、种类2．掌握各项流动负债的会计处理如：应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费等3．理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理参考资料NO.9——职工薪酬NO.11——股份支付NO.13——或有事项NO.22——金融工具确认与计量第一节流动负债的分类和计价一、概念及分类（一）什么是负债1．定义（1）IASC负债：由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。（2）FASB负债：是某个特定主体由于过去的交易或事项而产生的在现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任。这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲。（3）我国负债：指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2．特点支付现金资产提供劳务转让其他资产等偿债方式（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债将由企业在未来某个时日加以清偿（4）履行该义务预期会导致经济利益流出企业（1）负债是基于过去的交易或事项所产生的（二）什么是流动负债？1．定义指企业过去的交易或者事项形成的、预期会在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现时义务。2．分类（1）按形成原因分借贷活动形成的：短期借款结算活动形成的：应付账款、应付票据、交易性金融负债、一年内到期的长期应付款、应付债券等经营活动形成的：应付职工薪酬、应交税费、预计负债等利润分配活动形成的：应付利润（2）按应付金额是否肯定分应付金额肯定的流动负债：应付账款、应付票据一年内到期的长期应付款、应付债券等应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税费、应付利润应付金额可予以估计的流动负债：产品质量担保（3）综合分类短期借款结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债一年内到期的长期应付款和应付债券等预收及暂收款：预收账款、预收租金、其他应付款应计负债：期末结账应计债务：职工薪酬、税费、应付利息等应计未来负债：预计负债等或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借等（三）什么是长期负债？——又称非流动负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济利益流出企业的现时义务。思考：1年内到期的长期负债如何处理？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？2．未来经济事项可能产生的负债——或有负债如何处理？如：未决诉讼二、流动负债的计价债务形成日负债的入账价值=？1．理论计价方法按偿还债务所需的现金流出量的现值计算偿还日债务存续期2．实际计价方法——按实际发生数——多种计量属性并用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等1.确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.确认时点：①货币性流动负债——按成交日金额（未来应付金额）计价——应付账款（票据）②应计负债，确认费用时确认负债——可据有关合同价或市价或法律规定价计价——应付职工薪酬、应交税费、应付利息③非货币性流动负债，发生时确认交易性金融负债（公允价值）、预收定金、租金（可按预定的或双方认可的价格计价）④或有负债，满足条件时再确认三、负债的确认第二节短期借款企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款。（临时性短期借款、经常性短期借款）一、设置科目短期借款（按借款种类设明细账）取得借款本金归还借款本金余：未归还的借款本金二、利息的处理方式(两种方式)借贷双方约定：按期支付（月、季、半年），到期付息1.按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用借：财务费用贷：银行存款2.到期付息（同年内清户），处理同前3.到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息，计入“财务费用”例1：某企业12月1日从银行取得100000元短期借款，借款期为6个月，到期还本付息。借款年利率为5.67％。①取得借款时借：银行存款100000贷：短期借款100000注意：短期借款的利息，不通过“短期借款”科目②当年12月31日计算应付利息时：借：财务费用（100000×5.67％÷12×1）472.5贷：应付利息472.5③次年6月1日到期还本付息时：借：财务费用（100000×5.67％÷12×5）2362.5应付利息472.5短期借款100000贷：银行存款(100000×(1+5.67%÷12×6))82835第三节交易性金融负债——企业为了近期内回购而承担的金融负债——包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债发行的债券应付账款长期应付款交易性金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债一、概念二、核算（一）设置科目交易性金融负债——本金——公允价值变动承担交易性金融负债时公允价值期末公允价值降低额余：企业承担的交易性金融负债的公允价值注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债也在本科目核算。本金期末公允价值增加额公允价值变动账务处理（2）表日计息：借：投资收益（按票面利率计息）贷：应付利息（3）表日公允价值账面余额的差额入账：借：公允价值变动损益（变动差额）贷：交易性金融负债——公允价值变动公允价值账面余额的差额相反（1）承担交易性金融负债时：贷：交易性金融负债——本金（公允价）投资收益（交易费用）借：银行存款（实收金额）10.1售债券，公允价100万，票面利率10%，手续费率3%,实收款项97万。（4）处置时：借：交易性金融负债——本金（账面余额）——公允价值变动（账面余额）贷：银行存款（实付金额）投资收益（差额）同时：借/贷：公允价值变动损益贷/借：投资收益第四节应付票据——企业采用商业汇票结算方式购货的一种延期付款方式——最长期限6个月一、应付票据的种类1．按承兑人不同分商业承兑汇票银行承兑汇票2．按是否计息分带息票据无息票据商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑二、无息票据的核算1．银行承兑汇票购货：价费60000元，税10200元例1：甲乙开银行承兑汇票，面值70200元，期限2月开户银行申请承兑支付承兑手续费1‰（不低于10元）（1）支付手续费借：财务费用70.2贷：银行存款70.2（2）出票购货借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（3）到期兑付票款借：应付票据70200贷：银行存款70200（4）若到期无力付款——承兑行代为付款，开出特种转账传票——银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息借：应付票据70200贷：短期借款702002．商业承兑汇票（1）不需支付承兑手续费（2）到期无力付款——银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款营业外支出——债权债务双方协商解决借：应付票据贷：应付账款三、带息票据的核算1．利息的处理（1）到期直接列支——签发日与到期日在同一会计年度借：应付票据（面值）财务费用（票据利息总额）贷：银行存款（本+利）（2）年末计提利息——签发日与到期日不在同一会计年度①年末计息借：应付票据（账面余额）财务费用（次年利息）贷：银行存款（本+利）借：财务费用（签发日~年末利息）贷：应付票据②次年到期2．商业承兑汇票的核算例2：赊购甲乙价：10000元税：1700元利率：5%期限：6月9.1出票（1）赊购借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700（2）12．31计息应付利息=11700×5%×4/12=195借：财务费用195贷：应付票据195（3）次年3.1到期借：财务费用（11700×5%×2/12）97.5应付票据11895贷：银行存款11992.5（或：应付账款）3．银行承兑汇票的核算支付手续费、到期无力付款的差别四、应付银行借款票据的核算——自学P.275一、应付账款的形成与计价应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而形成的债务。结算性临时欠款赊购性欠款入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。二、购货折扣的处理1．总价法——购货成本和应付账款均按未减折扣的总价入账——享受的现金折扣列为当期损益（财务费用）第五节应付账款例1：企业：4.5购料价30000元税5100元付款条件：2/10，n/30（1）4．5赊购借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100（2）若10天内付款，享受2%的折扣（价）=30000×2%=600元借：应付账款35100贷：银行存款34500财务费用600（3）若10天后付款，则不享受折扣，全额付款351002．净价法——购货成本和应付账款均按原价扣除最大折扣后的净额入账，如未享受则折扣作为当期费用。（1）4．5赊购借：原材料（30000-30000×2%）29400应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款34500（2）若10天内付款，借：应付账款34500贷：银行存款34500（3）若10天后付款,丧失2%的折扣(=30000×2%=600元)借：应付账款34500财务费用600贷：银行存款351003.总价法和净价法的比较总价法——多计购货成本——虚增应付账款——便于进行控制发票金额与入账金额一致净价法——正确反映购货成本——不便于进行控制发票金额与入账金额不一致我国企业会计准则规定：按总价法核算现金折扣。三、应付账款的清偿1.以货币资金清偿2.以商业汇票清偿借：应付账款贷：应付票据3.债务重组（应按账面价值冲销债务）发生了损失，记入“营业外支出——债务重组损失”占了“便宜”，记入“营业外收入——债务重组利得”乙工厂甲企业乙欠甲15万元货款，债务重组【例2】1.用所持股票抵债，账面余额16.1万元已提减值准备8500元2.支付转让股票的手续费1130元。借：应付账款——甲企业150000长期投资减值准备8500贷：长期股权投资——股票投资161000银行存款1130营业外支出——债务重组损失3630如甲企业同意将15万债权转为股权，双方确认的投资公允价13万，投资面值12万。借：应付账款——甲150000贷：实收资本——法人资本120000资本公积——资本溢价10000公允价值营业外收入——债务重组利得20000第六节预收及暂收款一、预收账款——企业在销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收部分或全部的款项。——预收账款属于企业的流动负债——预收账款产生于企业的销货活动（一）会计核算方法1．单独核算——预收款项的业务较多设置“预收账款”科目预收款应收交易款补收款尚未补收的款项已预收款项尚未交货的款项2．不单独核算——预收款项业务不多——并入“应收账款”科目核算（二）账务处理销货：价80000元，税13600元例：甲乙预收40%，1个月后发货，再补收60%款及税1．预收40%款项借：银行存款37440贷：预收账款37440（应收账款）2．交易（据结算单据）借：预收账款93600（应收账款）贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）136003．补收借：银行存款61600贷：预收账款61600（应收账款）（三）说明：1.预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致，均通过“预收账款”科目核算。2.预收定金、预收租金也可通过“预收账款”核算。二、暂收款——从有关单位或个人收到的代为保管或暂时尚未确定性质的款项——企业从事非商品交易、劳务供应，与其他单位或个人及本单位职工发生的零星款项（一）内容1.存入保证金2.职工过期未领工资3.购货人暂存款项等4.售后回购方式融入资金（二）核算——设置“其他应付款”科目1．收押金借：银行存款贷：其他应付款2．归还押金借：其他应付款贷：银行存款第七节应计负债据经营成果、推定义务累计计算的尚未支付的负债一、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义和范围1.含义：企业为获得职工提