9第九章负债概述(1)

第九章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第一节负债概述一、负债的定义：负债是由于过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。二、负债的特征：负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易和事项形成的三、负债的分类负债的分类应根据信息使用者的需求按不同的标志进行，其中最重要的分类标志是负债的偿还期限。根据这一分类标志，目前世界各国公认的做法是以“一年或一个经营周期孰长”作为划分流动负债和长期负债的一项标准。即流动负债是偿付期在一年或一个经营周期之内的负债，超过一年或一个经营周期的负债属于非流动负债。四、负债的确认与计量负债的确认负债的计量四、负债的确认与计量确认：满足负债定义，且同时满足下列条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的计量历史成本重置成本现值公允价值[课堂讨论]企业在一次慈善募捐会上口头承诺抚养三名6岁的孤儿至18岁，承诺时该企业应否确认负债？第二节流动负债一、短期借款(一)1．定义：企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内的各种借款。2．内容：企业借入的款项，无论用途是什么，只要期限在一年以下都属于短期借款第二节流动负债(二)短期借款的会计处理1．账户设置：企业应设置“短期借款”账户。2．账务处理（1）.短期借款的取得。（2）.短期借款的利息费用（3）.短期借款的归还。第二节流动负债二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述1、交易性金融负债2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债第二节流动负债（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1、确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。第二节流动负债2、初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。3、账务处理企业发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”账户进行核算，并设置“本金”、“公允价值变动”等账户进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。第二节流动负债1）企业取得交易性金融负债时，借：银行存款借：投资收益贷：交易性金融负债——本金2）企业在资产负债表日，计算的利息借：投资收益贷：应付利息第二节流动负债3）期末公允价值发生变动时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动公允价值调低时，做上述处理的反分录。4）处置时：借：交易性金融负债贷：银行存款贷或借：投资收益同时，结转金融负债的公允价值变动损益的余额：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反。第二节流动负债三、应付账款(一)应付账款的确认与计价1.应付账款的确认2.(二)应付账款的会计处理第二节流动负债四、应付票据(一)应付票据及其内容1．定义：企业出具的承诺在某一时日支付一定金额款项给持票人的书面证明。凡到期日在一年或超过一年的一个营业周期内的应付票据称为短期应付票据，属于流动负债。2．特点：一是其偿付金额和日期都相当明确第二节流动负债(二)应付票据的会计处理1.2.五、预收账款(一)预收账款及内容(二)第二节流动负债六、职工薪酬（一）内容是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费3、医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工7、解除劳动关系补偿：辞退福利8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。第二节流动负债（二）职工薪酬的范围1、职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，2、既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利3、商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。4、对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，股份支付的确认和计量，由相关准则进行规范。第二节流动负债（三）职工的范围1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；3、未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。第二节流动负债（四）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿（简称“辞退福利”）除外。具体规定如下：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本。3、其他的职工薪酬，计入当期损益。第二节流动负债（五）职工薪酬的计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提A、应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”B、应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金C、应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等第二节流动负债2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。应当注意：A、必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。B、企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。C、每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。第二节流动负债3、非货币性资产作为福利的计量按产品的公允价值和相关税费确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。第二节流动负债（六）职工薪酬的会计处理1、期末按照受益对象分配职工薪酬时：借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出利润分配----提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬第二节流动负债2、从职工薪酬中扣还代垫的家属药费和个人所得税时借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费—应交个人所得税3、向职工支付职工福利费时：借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金4、向职工发放工资、奖金、津贴时：借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金第二节流动负债5、企业以其生产的产品发放福利的：借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借:主营业务成本贷：库存商品第二节流动负债6、以外购商品作为非货币性福利提供给职工的：借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存商品（公允价值）应交税费——增（进项税额转出）购买商品时：借：库存商品应交税费——增（进项税额）贷：银行存款第二节流动负债7、无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。借：管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧8、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用借：管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：其他应付款第二节流动负债（七）辞退福利的确认和计量1、辞退福利的确认辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。第二节流动负债2、辞退福利的内容1）在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。第二节流动负债3、辞退福利的计量1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。注意：实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。第二节流动负债4、辞退福利的会计处理1）决定给职工辞退福利时：借：管理费用贷：应付职工薪酬2）支付职工辞退福利时：借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金第二节流动负债七、应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。八、应付股利（应付利润）应付股利是指股份公司取得净利润后，应向股东分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分配的现金股利或利润，在实际支付前形成企业的负债。第二节流动负债九、其他应付款其他应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：存入保证金、应付租入固定资产和包装物的租金、应付各类社会保险费、应付工会会费以及暂收其他单位的款项等。第二节流动负债1、一般纳税人应交增值税的核算增值税是对我国境内销售货物、提供劳务及进口货物的单位和个人，按规定计算交纳并实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。2第二节流动负债十一、应交消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人计征的一种流转税。消费税实行价内税，其应纳税额采用从价定率、从量定额复合征税三种方法计算确定。第二节流动负债十二、应交营业税营业税是对我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。第二节流动负债1、企业对外销售发生资源税时，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税2、企业自用应税资源税产品时，借：生产成本/制造费用/管理费用贷：应交税费——应交资源税3、企业收购未税矿产品时，借：原材料等贷：应交税费——应交资源税4、交纳资源税时，借：应交税费—应交资源税第二节流动负债土地增值税是国家为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，对出让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。第二节流动负债十五、应交城市维护建设税和教育费附加十六、其他税费企业按规定计算应交的房产税、土地使用税，车船税、矿产资源补偿费应作为管理费用，并通过“应交税费”账户核算。企业交纳的印花税，由于不存在与税务机关的结算问题，故直接作为“管理费用”进行会计处理，不需要通过“应交税费”账户核算。第三节非流动负债一、非流动负债概述（一）非流动负债及内容非流动负债是指除流动负债以外的债务，即长期负债。由于它是企业向债权人筹措的可供长期使用的资金，因此，也称为固定负债。目前，我国企业的非流动负债主要有长期借款、应付债券和长期应付款、预计负债、递延所得税负债等第