9非流动负债

2019/9/241第九章非流动负债2019/9/242第九章非流动负债第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第五节可转换债券第六节长期应付款第七节借款费用资本化第八节预计负债2019/9/243第一节非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用2非流动负债的利息的计算322019/9/244一、非流动负债的性质与种类一性质二特点三入账价值四利息五种类非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。偿还期限较长，偿还金额较大。非流动负债金额较大且偿还期长，理论上应考虑货币的时间价值，以未来付款额的现值入账，但是，我国会计准则不考虑货币的时间价值。非流动负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。常见的非流动负债主要有：长期借款、应付债券、长期应付款等2019/9/245第一节非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用2非流动负债的利息的计算322019/9/2461、借款费用的内容：因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2、借款费用的会计处理可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用确认为费用，计入当期损益。二、与非流动负债有关的借款费用2019/9/247第一节非流动负债概述非流动负债的性质与种类1与非流动负债有关的借款费用2非流动负债的利息的计算322019/9/248三、非流动负债利息的计算：单利与复利1、单利单利是指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算公式如下：单利利息＝本金×利率×利息期数本利和＝本金×(1＋利率×利息期数)2、复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：本利和＝本金×(1＋利率)n若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有：R＝P(1＋i)n2019/9/249三、非流动负债利息的计算：现值与终值3、现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。4、货币时间价值货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。5、现值和终值的关系在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：终值＝现值×(１＋i)n现值＝终值×(１＋i)–n式中：i为利率；n为期数；(１＋i)n为复利终值系数，可记为CFi,n；(１＋i)–n为复利现值系数或贴现系数，可记为DFi,n。2019/9/24106、年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。按照收付时点的不同，年金可分为：普通年金，先付年金，递延年金，永续年金。7、年金终值与现值每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。三、非流动负债利息的计算：年金的概念每期期末收付款项每期期初收付款项一段时期以后收付款项永远持续的收付款项2019/9/24118、普通年金的计算在计算复利的情况下，若用“R”表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：三、非流动负债利息的计算：年金的计算年金终值系数，可记为ACFi,n年金现值系数，可记为ADFi,n2019/9/2412第九章非流动负债第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第五节可转换债券第六节长期应付款第七节借款费用资本化第八节预计负债2019/9/2413第二节长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理22019/9/2414一、长期借款的性质与核算内容1、概念与性质企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项，属于非流动负债的内容之一。2、账户设置为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入该账户借方。长期借款借入时期末计息时还本时付息时余额借贷2019/9/2415第二节长期借款长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理22019/9/2416二、长期借款的账务处理1、长期借款的利息企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。2019/9/2417二、长期借款的账务处理2、长期借款的核算①长期借款借入时：借：银行存款贷：长期借款②期末计息时借：财务费用（在建工程）贷：长期借款③还本付息时借：长期借款贷：银行存款为某工程项目专门的长期借款，且该工程未达到可使用状态。2019/9/2418第九章非流动负债第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第五节可转换债券第六节长期应付款第七节借款费用资本化第八节预计负债2019/9/2419第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2420一、应付债券的性质与分类1、债券依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。2、应付债券应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。2019/9/2421按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。一、应付债券的性质与分类按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券分类2019/9/2422第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2423二、分期付息债券的发行1、发行价格与影响因素（1）发行价格：债券发行时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。（2）影响因素：内部因素有：债券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和资本结构等。外部因素有：资本市场上的利率水平，供求关系等。2、债券的市场利率债券发行时，发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。（一）债券的发行价格与市场利率2019/9/2424二、分期付息债券的发行3、发行价格与市场利率的关系债券发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值可记为：债券发行价格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n（一）债券的发行价格与市场利率2019/9/2425二、分期付息债券的发行债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用债券的实际利率指将债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。实际利率与市场利率的关系两者关系取决于债券发行直接相关交易费用的会计处理方法。我国会计准则规定：交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种情况下，债券发行时实际利率大于市场利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：＝到期偿还面值按实际利率折算的现值＋票面利息按实际利率折算的现值（二）债券的实际利率与交易费用2019/9/2426（三）账户的设置：二、分期付息债券的发行1、总账：应付债券应付债券发行时面值期末摊销溢价到期还本付息时期末余额借贷发行时溢价（减交易费用）发行时折价（加交易费用）期末摊销折价期初余额2019/9/2427（三）账户的设置：二、分期付息债券的发行2、明细账：应付债券——面值应付债券——面值发行时面值到期还本时期末余额借贷期初余额2019/9/2428（三）账户的设置：二、分期付息债券的发行2、明细账：应付债券——利息调整，调整账户，溢价发行时是附加调整账户；折价发行时是备抵调整账户。应付债券——利息调整期初余额（折价发行）期末摊销溢价期末余额（溢价发行）借贷发行时溢价（减交易费用）发行时折价（加交易费用）期末摊销折价期初余额（溢价发行）期末余额（折价发行）2019/9/2429市场利率等于票面利率时，债券按面值发行对于分期付息债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款（实收金额）贷：应付债券───面值（面值）二、分期付息债券发行（四）债券发行的账务处理若存在交易费用，如何处理？若发行日选在两个付息日之间，如何处理？1、平价发行（面值发行）2019/9/2430市场利率高于票面利率时，债券按折价发行当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。债券平价发行时，若存在较大的交易费用，可以视同折价发行处理。该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款（实收金额）应付债券───利息调整（折价+交易费用）贷：应付债券───面值（面值）二、分期付息债券的发行（四）债券发行的账务处理2、折价发行2019/9/2431市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。该债券发行时应编制分录如下：借：银行存款（实收金额）贷：应付债券───面值（面值）───利息调整（溢价-交易费用）二、分期付息债券的发行（四）债券发行的账务处理3、溢价发行2019/9/2432第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2433期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账该债券期末计息时应编制分录如下：借：财务费用（面值*票面利率）贷：应付利息（面值*票面利率）或应付债券——应计利息三、分期付息债券的利息（一）平价发行的账务处理2019/9/2434期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账，同时，摊销折价。详见下节三、分期付息债券的利息（二）折价发行的账务处理期末，计算债券应付未付的利息，并调整入账，同时，摊销溢价。详见下节（三）溢价发行的账务处理2019/9/2435第三节应付债券应付债券的性质与分类一分期付息债券的发行二分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还五到期一次付息债券六2019/9/2436（一）直线法摊销1、债券折价的摊销折价摊销额=折价总额/摊销期每期期末摊销折价，编制分录如下：借：财务费用贷：应付债券───利息调整•2、债券溢价的摊销溢价摊销额=溢价总额/摊销期每期摊销溢价，编制分录如下：借：应付债券───利息调整贷：财务费用•3、直线法的缺陷每期确认的利息费用完全相同；折价摊销会使债券的账面价值递增，溢价摊销会使债券的账面价值递减。直线法确认的各期利息费用与债券账面价值脱节。四、分期付息债券的折价与溢价摊销注意：债券发行日在两个付息日之间时摊销期如何确定。2019/9/2437实务中，债券期末计息和折价（溢价）摊销同时进行，因此，也可以将两笔分录合并。（1）名义利息费用=债券面值*票面利率（2）折价摊销=折价总额/摊销期（3）溢价摊销=溢价总额/摊销期（4）实际利息费用=名义利息费用+折价摊销=名义利息费用-溢价摊销每期计息和摊销折价，编制分录如下：借：财务费用（3）=（1）+（2）贷：银行存款（应付利息）（1）=面值*票面利率应付债券───利息调整（2）=折价/摊销期每期计息和摊销溢价，