ch9长期负债

第九章长期负债（非流动负债）第一节长期负债概述长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。第二节长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。单利计算本利和=本金+本金×利率×期数复利计算本利和=本金×（1+利率）n企业向银行借入四年期长期借款为1000000元，年息为8％，每年计息一次，到期本息一次归还。按单利计算，四年的本利和为：1000000＋1000000×8％×4＝1320000按复利计算，四年的本利和为：1000000（1＋8％）4=1366489每年末计息:第1年应付利息：1000000×8％＝80000第二年应付利息：1080000×8％＝86400第三年应付利息：1166400×8％＝93312第四年应付利息：1259712×8％＝106777长期借款的会计处理借入款项企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）“科目，如存在差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。资产负债表日会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额贷记“长期借款（利息调整）”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。借款归还归还长期借款本金时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”科目。存在利息调整余额的，借记“在建工程”、”制造费用“、”财务费用“、”研发支出“等科目，贷记“长期借款（利息调整）”科目。借款费用借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。符合借款费用资本化条件的资产符合借款费用资本化条件的资产，是指经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。相当长时间，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上（包括1年）。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用开始资本化条件以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用、可销售状态的判断符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。【例9-2】P218专门借款的借款费用专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借入专门借款，应按借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。甲公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万元，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为每月0.5％。涉及资本化专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（万元），专门借款投资收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（万元），专门借款资本化利息支出＝200－61＝139（万元）第三节应付债券债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。公司债券分类（P219）记名债券与无记名债券可转换债券与不可转换债券抵押债券与信用债券上市债券和非上市债券债券发行价格的确定在理论上，债券的实际发行价格是将债券到期应付的面值和各期应付的利息，根据债券发行时的市场利率折合的复利现值之和。债券发行价格＝面值的现值＋各期利息的现值举例（P221）企业于2007年7月1日发行一批三年期，一次还本的债券，总面值为1000000元，年利率为10％；每半年支付利息一次。假设债券发行时市场利率为10％债券发行价格=1000000×（5%6期复利现值系数）＋50000×（5％6期普通年金现值系数=1000000×0.7462+50000×5.0757≈1000000假设债券发行市场年利率为8％债券发行价格＝1000000×（4%6期复利现值系数）＋50000×（4％6期普通年金现值系数）=1000000×0.7903+50000×5.2421≈1052420溢价金额=1052420-1000000=52420假设市场年利率为12％债券发行价格＝1000000×（6%6期复利现值系数）＋50000×（6％）6期普通年金现值系数=1000000×0.7050+50000×4.9173≈950830折价金额＝1000000－950830＝49170企业发行债券会计处理核算长期债券的发行和还本付息情况，应设置“应付债券”科目。在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。平价发行借：银行存款贷：应付债券――面值溢价发行借：银行存款贷：应付债券——面值——利息调整折价发行借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值P222【例9-4】企业原定于2007年7月1日发行一批三年期，一次还本，总面值1000000元的债券，票面利率为10%，每半年付息一次，7月1日的市场利率为8%。该批债券因故推迟至10月1日发行。2007年7月1日债券发行价格=1000000×PVF（4%，6）+50000PVFOA（4%，6）=1052420（元）加：3个月实际利息1052420×8%×3/12=21048.42007年10月1日售价=1073468.4应支付利息=1000000×10%×3/12=25000借：银行存款1073468.4贷：应付债券-面值1000000应付利息25000应付债券-利息调整48468.4债券存续期会计处理（P226-228）分期付息，一次还本债券按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按票面利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按利息费用与应付利息的差额，借记或贷记“应付债券-利息调整”科目。一次还本付息债券按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按票面利率计算的应付未付利息，贷记”应付债券（应计利息）；按利息费用与应付利息的差额，借记或贷记“应付债券-利息调整”科目。债券提前偿还提前偿还日通常为付息日。若提前偿还日非付息日，则应连同上一个付息日至提前偿还日止利息一并支付。偿还部分的面值及相应的未摊销折价或溢价应予冲销。赎回价格与债券账面价值间的差额，应计入财务费用。举例【例9-7】P230第四节长期应付款长期应付款，主要是企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费。融资租赁承租方会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。举例（P232）