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［本章内容］1.流动负债的确认、分类及计量方法；2.应交税费、应付职工薪酬的核算；3.其他流动负债的核算第八章流动负债［学习目标］1.掌握流动负债的确认和计量原则;2.掌握各种流动负债的核算内容及方法；3.熟练掌握各种应交税费的核算；4.明确应付职工薪酬的核算内容及各种职工薪酬的核算方法;第一节流动负债概述一、流动负债的确认（一）负债的确认负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业;2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）流动负债的确认对于已经确认的负债我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》对流动负债的定义为：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债◆预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债，例如，无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的授信额度。◆不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债。此时，因为资产负债表日尚存在自该日期起1年内偿还的法定义务，所以仍应作为流动负债处理。2.长期借款违约◆导致可随时要求清偿——流动负债；◆资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债。二、流动负债的分类流动负债主要有以下两种分类方法：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：1．融资形成的流动负债。2．结算过程中产生的流动负债。3．经营过程中产生的流动负债。4．利润分配产生的流动负债。（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下四类：1．应付金额肯定的流动负债。一般有确切的金额、有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。2．应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营期结束前，负债金额不能以货币计量。3．应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。4.或有负债.负债是否成立目前难以确定,其发生与不发生应视将来某种事项是否发生而定.三、流动负债的计量对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往勿略不计，即按照业务发生时的金额计价。第二节应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。⑤银行承兑汇票到期无力付款时④商业承兑汇票到期无力付款时财务费用物资采购等银行存款应付账款短期借款应付票据③票据到期付款时②支付手续费时①开出商业汇票时应付票据账务处理流程图银行存款对于带息票据，应付利息在核算中有两种方法：一是按期预提利息。采用这种方法，企业期末按照票据的票面价值和票面上规定的利率计算预提应付利息，记入“财务费用”科目的借方和“应付票据”科目的贷方。票据到期支付本息时，冲减应付票据。二是发生时处理。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息计入支付当期的“财务费用”科目。一、应付账款应付账款是金额确定的流动负债，它是指企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款的入账时间一般以收到发票账单为依据，按未来应付金额入账。当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额可采用总价法和净价法进行核算，其入账金额有异。我国会计准则规定带有现金折扣的应付账款，采用总价法核算，在这种方法下，获得的现金折扣，冲减财务费用。第三节应付及预收账款③在折扣期内付款②超过折扣期付款总价净值①购入物资时折扣材料采购（等）总价总价应付账款账务处理流程图总价银行存款财务费用应付账款总价二、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方，待发生应收账款时，再在“应付账款”科目进行结算。一般情况下，如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款账务处理流程图①收到预付货款时③结算尾款时（退回多余货款相反）②销售商品时主营业务收入应交增值税预收账款银行存款第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的涵义与范围（一）职工薪酬的涵义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：◆与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；◆未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；◆虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。例如由中介劳服公司提供的人员，企业不直接招用职工。（二）职工薪酬的范围：◆在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；◆提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。◆以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。职工薪酬的具体组成组成：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认确认的原则：在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。应付职工薪酬按受益对象计入产品（劳务）成本计入固定资产、无形资产成本计入当期损益生产产品、提供劳务在建工程、无形资产除上述两项以外（一）货币性职工薪酬1．具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定的计提标准计量，包括：◆应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”；◆应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；◆应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。三、职工薪酬的计量（二）非货币性职工薪酬1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利按照该产品或(商品)的公允价值和相关税费计量;2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用按该项资产应计提的折旧或应支付的租金计量;四、解除劳动关系补偿（辞退福利）（一）辞退福利的含义企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿,称为辞退福利。包括：1.职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。2.职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。补偿的方式:1.一次补偿;2.提高退休养老金或其他福利标准;3.职工工资支付到辞退后某一期末.（二）辞退福利的确认辞退计划在同时满足下列条件的，应当确认辞退福利的产生，并同时计入当期损益(管理费用)：1．企业已经辞退建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。(三)辞退福利的计量1．对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定计提应付职工薪酬(预计负债);2．对于自愿接受裁减的建议，企业根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债);3.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，其差额作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。六、职工薪酬的会计处理（一）职工薪酬核算的账户设置企业应设置“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，并按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。（二）应付职工薪酬的账务处理相关的成本、费用或资产银行存款实发数应发数应交所得税代扣数其他应付款代扣数货币性职工薪酬发放工资时应付职工薪酬银行存款支付工会经费、职工教育经费及“五险一金”时计提工资、福利费及其他职工薪酬时[例10-7].某公司2006年7月北京金星公司上月工资汇总情况见下表：（1）7月末进行工资的计提时：借：生产成本—第一车间72860—第二车间47682制造费用12658管理费用33590（31090+2500）销售费用12040在建工程21300应付职工薪酬——应付福利费5620贷：应付职工薪酬——工资205750（2）8月份实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资205750贷：银行存款189960应交个人所得税1070其他应付款14720[例10-4]20×7年6月，某公司当月应发工资3000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1500万元；生产部门管理人员工资300万元；公司管理部门人员工资540万元；公司专设产品销售机构人员工资150万元；建造厂房人员工资330万元；内部开发存货管理系统人员工资180万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×6年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×7年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。则20×7年6月，该企业职工薪酬总额计算如下（单位：万元）：应计入生产成本的职工薪酬金额=1500+1500×40%=2100应计入制造费用的职工薪酬金额＝300+300×40%=420应计入管理费用的职工薪酬金额＝540+540×40%=756应计入销售费用的职工薪酬金额=150+150×40%=210应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝330+330×40%=462应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝180+180×40%=252相关的账务处理如下：借：生产成本21000000制造费用4200000管理费用7560000销售费用2100000在建工程4620000研发支出—资本化支出2520000贷：应付职工薪酬—工资30000000—职工福利600000—社会保险费7200000—住