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主要内容流动负债的核算非流动负债的核算任务一流动负债的核算一、流动负债的概念流动负债是指企业在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。知识准备二、流动负债的特点1.偿还期短；2.举借的目的是为了满足经营周转资金的需要；3.负债的数额相对较小；4.一般以企业的流动资金来偿付。知识准备三、流动负债的分类（一）按偿付手段1.货币性流动负债：需要以货币资金来偿还的2.非货币性流动负债：不需要以货币资金来偿还的，如预收账款。（二）按偿付金额是否确定1.金额可确定的流动负债：一般都是2.金额需要估计的流动负债：产品质量担保债务（三）按形成方式1.融资活动形成的流动负债：短期借款和预提的借款利息2.营业活动形成的流动负债知识准备•任务二•短期借款一、短期借款（一）定义短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。。（二）内容目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等。知识准备一、短期借款（一）取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款（二）计提利息借：财务费用贷：应付利息（三）归还短期借款借：短期借款贷：银行存款能力准备一、短期借款业务的处理[例6.1]飞宏公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款50000元，期限6个月，年利率为6%，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。析：1月1日借入款项时，作如下会计分录：借：银行存款50000贷：短期借款50000业务处理一、短期借款业务的处理[例6.2]承上例，利息按月预提，按季支付。析：（1）1月末预提当月利息时，作如下会计分录：本月应计提的利息金额=50000×6%/12=250元借：财务费用250贷：应付利息2502月末预提当月利息时的处理同上。（2）3月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作如下会计分录：借：财务费用250应付利息500贷：银行存款750第二季度的会计处理同上。业务处理一、短期借款业务的处理[例6.3]承上例，7月1日归还借款本金。析：7月1日编制有关会计分录如下：借：短期借款50000贷：银行存款50000业务处理二、长期借款（一）定义长期借款是指企业从银行或其他金融机构借的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。（二）计息方法1、单利2、复利知识准备二、长期借款的核算（一）核算账户能力准备长期借款借贷偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额借入的本金、转销的利息差额反映企业尚未偿还的长期借款该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算。二、长期借款的核算（一）核算账户能力准备应付利息借贷偿还的利息计提的利息反映企业已计提尚未偿还的利息二、长期借款的核算（二）核算能力准备1、取得借：银行存款长期借款-利息调整贷：长期借款–本金2、资产负债表日借：财务费用/管理费用/在建工程等贷：应付利息（分期付息、到期还本）或长期借款-应计利息（到期一次还本付息）长期借款-利息调整二、长期借款的核算（二）核算能力准备3、归还长期借款借：长期借款–本金-应计利息或应付利息贷：银行存款二、长期借款业务的处理[例1]M企业于2009年1月30日从银行借入资金3000万元，借款期限为3年，年利率为9%（到期一次还本付息、不计复利）。所借款项已存入银行。M企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款2500万元，另支付运杂费及保险费500万元，设备已于当日投入使用。析：M企业的有关会计处理如下：（1）取得借款时：借：银行存款3000贷：长期存款—本金3000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产3000贷：银行存款3000业务处理二、长期借款业务的处理[例2]接[例1]，M企业于2009年12月31日计提长期借款利息。析：M企业的有关会计处理如下：借：财务费用270贷：长期借款-应计利息2702010年12月31日，2011年12月31日作相同分录。业务处理二、长期借款业务的处理[例3]接[例2]，2012年1月30日，M企业偿还该项银行借款本息。析：M企业的有关会计处理如下：借：长期借款—本金3000—应计利息810贷：银行存款3810业务处理实务训练•某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的借款100万元，款项已存入银行。•借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。•2007年初以银行存款支付工程价款60万元，2008年初支付40万元，该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。•请作出相应的账务处理。三、应付票据（一）定义应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。由于应付票据的偿付时间较短，在实务中，一般按照应付票据的面值入账。知识准备1.不带息应付票据（1）开出、承兑商业汇票时借：材料采购/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付票据（按票面金额）（2）支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款（3）票据到期时借：应付票据贷：银行存款（4）票据到期无力支付时A：商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款B：银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款能力准备（二）会计处理（二）会计处理2.带息应付票据计提利息时：我国采用到期一次付息的方式借：财务费用贷：银行存款如果票据跨年度，在年末需要计提票据发生至年末的累计利息：借：财务费用贷：应付票据能力准备（三）应付票据业务的处理[例1]M公司开出一张面值为117000元、期限为5个月的不带息商业汇票一张，用以采购一批甲材料。增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税为17000元。M公司为增值税一般纳税人。析：M公司应作如下会计处理：借：原材料-甲材料100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000业务处理（三）应付票据业务的处理[例2]假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已支付承兑手续费52元。析：借：财务费用52贷：银行存款52业务处理（三）应付票据业务的处理[例3]上述上例中的商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付票款。析：借：应付票据117000贷：银行存款117000业务处理（三）应付票据业务的处理[例4]上述上例中的商业承兑汇票到期，企业无法支付票款。析：借：应付票据117000贷：应付账款117000业务处理三、应付职工薪酬（一）定义根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。知识准备三、应付职工薪酬（二）内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴。如职工的基本工资、绩效工资、岗位津贴以其他补贴等。2、职工福利费。职工福利费一般是指用于改善职工生活条件，如内部职工医院、浴室及食堂等方面的支出。3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工的福利。向职工无偿提供自己拥有的资产使用，为职工无偿提供类似医疗保健服务等。7、因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，包括近年来企业改革措施中出现的内部退休和待退休职工的基本工资及其保险支出。8、股份支付。股份支付是指企业为获得职工服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易。9、其他与获得职工提供的服务相关的支出。知识准备三、应付职工薪酬（二）内容1、应付工资企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，构成了企业职工的工资总额，它是企业在一定时期内支付给全体职工的主要劳动报酬总额。2、职工福利职工福利费是指按工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的准备用于企业职工福利方面的资金。职工福利费用于企业职工的医药费医疗机构人员的工资、医务经费，职工因工伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出等。知识准备三、应付职工薪酬（二）内容3、社会保险费社会保险费是指企业为了职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。4、住房公积金住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的用于职工住房方面的资金。应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。知识准备三、应付职工薪酬（二）内容5、工会经费工会经费是指企业为职工交纳的用于工会运作方面的经费,应当在职工为企业提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算得出。6、职工教育经费职工教育经费是指企业为职工交纳的用于职工培训方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。知识准备三、应付职工薪酬（二）内容7、非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。8、解除劳动关系给予职工的补偿根据企业会计准则的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。知识准备三、应付职工薪酬的核算（一）职退补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬能力准备三、应付职工薪酬的核算（二）除劳务补偿以外的货币性职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用贷：应付职工薪酬-工资-职工福利-社会保险-住房公积-工会经费-职工教育经费等能力准备三、应付职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬1.企业以自产产品作为福利发放给职工（1）计提时：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利能力准备三、应付职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬1.企业以自产产品作为福利发放给职工（2）实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品能力准备三、应付职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬2.企业以外购产品作为福利发放给职工（1）计提时：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利（2）实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款能力准备三、应付职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬3.企业将拥有的房屋等无偿提供给职工使用借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧能力准备三、应付职工薪酬的核算（四）应付职工薪酬的发放借：应付职工薪酬-工资-应付福利费-工会经费（职工教育经费、社会保险费、住房公积金）-非货币性福利贷：银行存款/库存现金能力准备三、应交职工薪酬业务的处理[例1]2010年2月，P公司财会部门编制的工资结算汇总表见教材表6-A析：P公司的会计处理如下：（1）银行提取现金准备发放工资：借：库存现金38500贷：银行存款38500(2)用现金发放工资：借：应付职工薪酬-工资38500贷：库存现金38500(3)结转本月代扣款项（代扣本厂职工房租290元，为市托儿所代扣托儿费370元，代扣家属药费510元）：借：应付职工薪酬-工资1170贷：其他应收款290其他应付款370应付职工薪酬-职工福利510(4)开出转账支票，支付代扣的托儿费：借：其他应付款370贷：银行存款370业务处理三、应交职工薪酬业务的处理[例2]2010年2月，M公司发生工资总额195000元，其中，基本生产车间生产工人工资100000元，辅助生产车间生产工人工资10000元，车间管理人员工资20000元，行政管理人员工资30000元，产品销售部门人员工资15000元，在建工程人员工资12000元，福利部门人员工资8000元。M公司会计处理如下：借：生