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第一章总论会计学1《会计学》华侨大学工商管理学院第十一章负债本章结构负债概述流动负债长期负债第一节负债概述一、负债的概念和特征概念：负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。基本特征：（1）负债是基于过去的交易或事项产生的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）经济义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。（5）负债是能用货币来确切计量或合理估计的。二、负债的分类按偿还期限分为：流动负债和长期负债划分标准：偿还时间1、营业周期在一年以内的以一年为标准2、营业周期在一年以上的以一个经营周期为标准三、负债的报表披露和账户设置1、资产负债表的披露在会计报表中，首先，应将流动负债与长期负债分别列示，使报表使用者通过对比企业所拥有的流动资产和所承担的流动负债，判断企业的短期偿债能力；其次，应按流动负债和长期负债的形成原因，逐项列出应偿还的金额，对于金额需要估计的项目，还应在会计报表附注中说明估计采用的政策和方法。2、账户设置资产负债表中的负债项目负债项目年初数期末数流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计第二节流动负债一、流动负债的分类1、按产生的原因分类（1）借贷产生的流动负债。“短期借款”、“一年内到期的长期借款”。（2）利润分配产生的流动负债，“应付利润”或“应付股利”。（3）结算过程产生的流动负债，“预收账款”；与供应商结算形成的“应付账款”、“应付票据”；“应付职工薪酬”；“应交税费”等。2．按金额是否确定分类（1）应付金额确定的流动负债。这类负债一般在确认一项义务的同时，根据合同或法律的规定具有确切的金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如应付账款、应付票据、短期借款、预收账款等。（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能确定。如应交所得税、应付投资利润等，必须到会计期间终了后才能确定应交多少所得税以及可向投资者分配多少利润。（3）应付金额需要估计的流动负债。这类负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。3、特殊负债或有负债：在资产负债表日尚不能确定其发生与否，只能根据当时所掌握的信息来判断其发生的可能性。二、常见流动负债核算（一）短期借款（二）应付账款（三）应付票据（四）预收账款（五）应交税费（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。主要目的是为了补充流动资金、偿还短期债务等。企业借入短期借款以后，不管用途如何，都构成了一种负债。短期借款利息的处理：短期借款的利息作为一项财务费用，计入当期损益。不通过“短期借款”账户核算，而是根据利息金额大小分别采用“一次计入”和“分期预提”方法来核算。（1）一次计入方法：当每次支付的短期借款利息较小时，为了简化核算，可以在支付时，将全部利息费用计入当期的财务费用。（2）分期预提方法：当每次支付的借款利息较大时，为了符合应计制原则要求，应按月计算利息并预提，计入当月的财务费用。此时设置“应付利息”账户来核算应付但尚未支付的利息费用。康翔公司2006年9月1日借入一批借款10000元，期限6个月，年利率6％，每季度支付利息一次，到期还本。（1）借入时，会计分录如下：借：银行存款10000贷：短期借款10000（2）康翔公司认为总共支付利息300元，金额较小，可采用“一次计入”方法，在2006年12月1日支付利息时，编制会计分录如下：借：财务费用300贷：银行存款300丰益公司2006年7月1日向中国银行贷款500万元，年利率6%，期限一年，每季度支付利息一次，到期还本。有关会计分录如下：（1）借款时：借：银行存款5000000贷：短期借款5000000（2）由于每季度支付利息75000元，金额较大，采用“分期预提”方法，7月31计提本月利息费用时：借：财务费用25000贷：应付利息250008月末和9月末同上。9月末支付利息75000元时的会计分录如下：借：应付利息75000贷：银行存款75000以后各季度核算与此相似，还本时，会计处理如下：借：短期借款5000000贷：银行存款5000000（二）应付账款概念：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定：1、基本原则以与所购买物资所有权有关的风险和报酬是否已经转移或劳务是否已经接受为标志。2、实际情况中按下列原则行事：（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账（2）在物资和发票账单未同时到达的情况下，若发票到而货物未到，记“在途物资”，并记应付账款（3）若货物已到而发票未到，在月份终了，对货物和应付账款暂估入账，下月初红字冲回，等到实际收到发票账单时再入账。应付账款入账金额的确定1、应付账款按实际发生的金额入账2、现金折扣的核算采用总价法康翔公司购入一批材料，发票上所列货款为12000元，增值税为2040元，付款条件为2/10，n/30，材料已经验收入库。该公司为增值税一般纳税人。（1）材料入库时，编制会计分录：借：原材料12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：应付账款14040（2）若在10内支付货款，会计分录为：现金折扣额＝12000×2％＝240（元）实际应付额＝14040－240＝13800（元）借：应付账款14040贷：银行存款13800财务费用240（3）若在10天以外支付货款，会计分录为：借：应付账款14040贷：银行存款14040（三）应付票据概念：应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它通常是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。核算：“应付票据”科目“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、票面利率、收款人、付款日等资料。票据到期时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。无论应付票据是否带息，在我国会计实务中都按票据的面值入账。对于带息的商业汇票，企业在提供中报或年报时，应将已经发生的利息费用预提入账，实际支付或预提的利息费用均记入当期的“财务费用”。益丰公司购入一批原材料，根据发票账单，购入材料价款为100000元，增值税进项税额为17000元，对方代垫运杂费5000元，材料已验收入库。公司开出期限为6个月，面值为122000元的银行承兑汇票抵付账款。假如益丰公司为增值税一般纳税人。有关会计分录如下。（1）购入时：借：原材料105000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据122000（2）票据到期时，收到银行付款通知时：借：应付票据122000贷：银行存款122000假如上例中该企业在票据到期时无法支付，假设改票据为银行承兑汇票则收到银行有关通知时，会计处理如下：借：应付票据122000贷：短期借款122000若为商业承兑汇票借：应付票据122000贷：应付账款122000某公司2006年9月1日购入一批材料，价款2000000元，增值税340000元，同日开出一张面值2340000元，期限6个，年利率6%的银行承兑汇票抵付账款，同时用支票支付运杂费50000元，材料已入库。有关会计处理如下：材料入库时编制的会计分录为：借：原材料2050000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：应付票据2340000银行存款50000（2）12月31日预提已经发生的利息费用，会计分录取为：借：财务费用46800（2340000×6%×4/12）贷：应付票据46800（3）票据到期收到银行的付款通知时，会计分录为：借：应付票据2386800财务费用23400（2340000×6%×2/12）贷：银行存款2410200（四）预收账款概念：预收账款是企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用提供商品或劳务来偿还。核算方法：1、企业可以单独设置“预收账款”账户来核算这类流动负债2、在预收账款业务不多时，也可以不设“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。此时，在填列会计报表时，就要根据“应收账款”明细账进行分析填列。康翔公司与华丰公司签订一份销售合同，合同规定，康翔公司销售A商品100吨给华丰公司，货款600000元，增值税102000元，华丰公司须先支付200000元货款，其余款项等收到A商品后2个月内偿还。康翔公司有关会计处理如下。（1）收到华丰公司200000元预付款时，会计分录为：借：银行存款200000贷：预收账款——华丰公司200000（2）发出商品时，根据已开出发票，编制会计分录：借：预收账款——华丰公司702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000（3）收到华丰公司汇来余额时，会计分录为：借：银行存款502000贷：预收账款——华丰公司502000（五）应交税费企业在一定时期内取得营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，都要按照税法规定向国家交纳各种税金，按照权责发生制原则，这些应交的税金应当预提计入有关科目。这些应交税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成企业的一项负债。具体包括：增值税，消费税、营业税、资源税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。这些税金可以分为两类：一类是企业须与税务机关定期结算或清算的，不是一次性交纳的，这类税金在会计上必须通过“应交税费”账户进行核算，这类税金包括所有的流转税、所得税、资源税和各种附加税费；一类是在纳税义务发生时一次性交纳的，不存在与税务机关结算或清算关系的，这类税金不必通过“应交税费”核算，实际交纳时，直接计入有关费用账户即可，这类税金主要有印花税、耕地占用税、契税等。为了核算应交税费的形成和缴纳，设置“应交税费”科目，并按税金的种类设置明细科目进行核算。常用税金的核算1、应交增值税（1）增值税一般纳税人的会计处理（2）增值税小规模纳税人的会计处理（3）视同销售的情况2、应交消费税（1）销售产品的会计处理（2）委托加工应税消费品的会计处理3、应交营业税1．应交增值税增值税是以商品生产、流通以及劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。是对纳税人在某一时期内销售额与同期外购货物和取得劳务所支付金额之间的差额而征收的一种税。从计税原理上讲，增值税就是对货物或劳务的增值部分所进行的征税。在我国，增值税实行基本税率为主，辅之以低税率的税率结构。并将纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两种身份。基本税率为17％，低税率为13％。在实际操作上的处理：企业购进商品或接受劳务，向对方支付进项税，此时从销货方或提供劳务方取得增值税专用发票来作为日后缴纳增值税的扣税凭证。这里需要注意的是，必须取得扣税凭证，否则，所交的进项税不能抵扣，只能记入所购商品的成本。（1）增值税一般纳税人的会计处理概念：增值税一般纳税人是指年应税销售额在规定标准以上的企业或企业性单位。从税务角度看，是指可以使用增值税专用发票的企业，其应纳增值税额是根据当期的销项税额减去进项税额计算确定的。从会计核算上看，一般纳税人在财务