1-税收制度与个人理财

国际金融理财师资格认证培训1税务与遗产筹划税务与遗产筹划国际金融理财师2税务与遗产筹划课程安排„税收制度与个人理财„个人所得税筹划要点„个人跨国所得的税务筹划„其他与个人相关税种的筹划„遗产与遗产税制„遗产筹划„案例分析国际金融理财师3税收制度与个人理财税收制度与个人理财国际金融理财师4授课大纲„中国税制概述„货物和劳务税„所得税„其他税种„税制与个人理财国际金融理财师5„税收制度：简称税制，是国家征税所依据的法律、法规的总称。„税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。中国税制概述国际金融理财师6中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类关税增值税营业税消费税所得税类企业所得税个人所得税契税印花税车辆购置税资源税类城镇土地使用税资源税车船税房产税特定目的税类土地增值税耕地占用税城市维护建设税农业税类烟叶税国际金融理财师中国税制概述2010年中国税收总量结构图流转税占税收收入比重,59.4%其他税收占税收收入比重,16.5%个人所得税占税收收入比重,6.6%企业所得税占税收收入比重,17.5%7资料来源：中华人民共和国财政部税政司《2010年税收收入增长的结构性分析》国际金融理财师8一.货物和劳务税„货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。国际金融理财师9„增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。„根据财政部税政司公布的数据，2010年国内增值税收入为21091.95亿元，同比增长14.1%，比上年同期增速加快11.4个百分点。2010年国内增值税收入占税收总收入的比重为29%，进口环节增值税和消费税为10487.46亿元。1.1增值税国际金融理财师10„按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：–生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。–收入型增值税:在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。–消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。„2008年11月5日，国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。1.1.1增值税的类型国际金融理财师11„根据国务院常务会议于2008年11月5日审议通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:–销售货物，指有偿转让货物的所有权。–提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。–进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。1.1.2增值税征税范围国际金融理财师12„„纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。„扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。1.1.3增值税纳税义务人国际金融理财师13„„一般纳税人与小规模纳税人-一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。-小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。。增值税纳税义务人国际金融理财师14„„确定小规模纳税人的标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。增值税纳税义务人国际金融理财师151.1.4增值税税率„基本税率：17%–适用基本税率的应税项目:„纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）„提供加工、修理修配劳务„低税率:13%–适用低税率的应税项目„农业产品„粮食、食用植物油„自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品„图书、报纸、杂志„饲料、化肥、农药、农机、农膜„国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）国际金融理财师16„小规模纳税人适用的征收率20082008年年1111月月55日，国务院常务会议审议通过并于日，国务院常务会议审议通过并于20092009年年11月月11日开始实施修订后的日开始实施修订后的《《增值税暂行条例增值税暂行条例》》，决定全，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。„零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）增值税税率国际金融理财师17„一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=应税销售额×适用税率-销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。-进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。1.1.5增值税应纳税额计算国际金融理财师18准予从销项税额中抵扣的进项税额：„从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；„从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额；（注：在2009年以前的生产型增值税制度下，仅对企业购进的原材料等根据上述凭证注明的增值税额做进项扣除，而购进的机器设备等固定资产，即使取得上述凭证，也不得做进项扣除。2009年以后实行的消费型增值税，企业购进固定资产也可根据增值税专用发票或海关增值税专用缴款书上注明的增值税额做进项扣除。）„增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13％的扣除率计算扣除。准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率增值税应纳税额计算国际金融理财师19„增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费，根据运费结算单据上所列运费金额按７％的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率增值税应纳税额计算国际金融理财师20增值税应纳税额计算以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：„用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务„非正常损失的购进货物及相关的应税劳务„非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务„国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品–包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇„以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用„纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣国际金融理财师21„小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式:应纳税额=应税销售额×征收率„含税销售额的换算(价外税)公式中，应税销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：增值税应纳税额计算）增值税税率（或征收率含税销售额应税销售额+1=国际金融理财师22增值税应纳税额计算„纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由，或纳税人发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：–按纳税人昀近时期同类货物的平均销售价格确定–按其他纳税人昀近时期同类货物的平均销售价格确定–按组成计税价格确定„增值税组成计税价格–如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）–如果对该货物同时征收消费税，则组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）国际金融理财师23案例：张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过50万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2009年2月，该食品厂业务情况如下：（1）销售面包、糕点等食品获得销售收入58.6万元（不含税价）；（2）采取零售方式销售食品，价税合计收入3.51万元；（3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明不含税价款10万元；（4）向农民购入粮食等农产品，收购价款22万元（取得收购凭证）；另支付运费1万元；（5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款4万元。（以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。）请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。增值税应纳税额计算国际金融理财师24解：销项税额：（1）58.6×17%=9.962（万元）（2）3.51÷（1+17%）=3（万元）3×17%=0.51（万元）进项税额：（3）10×17%=1.7（万元）（4）22×13%+1×7%=2.86+0.07=2.93（万元）（5）4万元可在当期全部抵扣该食品厂当月应纳增值税税款为：9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（万元）增值税应纳税额计算国际金融理财师25„消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。根据财政部税政司公布的数据，2010年国内消费税完成6071.54亿元，同比增长27.5%，国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%。-消费税纳税人-消费税征税环节-消费税税目税率-消费税应纳税额计算1.2消费税国际金融理财师261.2.1消费税纳税人„根据国务院于2008年11月5日审议通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。国际金融理财师27„现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。„金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。„自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。1.2.2消费税征税环节国际金融理财师28„消费税税目：我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。„消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额，其中：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税目税率表见下页）。1.2.3消费税税目税率国际金融理财师29消费税税目税率税目税率烟（卷烟适用复合税率）甲类卷烟56%加0.003元/支乙类卷烟36%加0.003元/支卷烟批发5%雪茄烟36%烟丝30%酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率）白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）黄酒240元/吨甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨其他酒10%酒精5%国际金融理财师30税目税率化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石5%或10%成品油含铅汽油1.40