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Financialaccounting第十二章利润第十二章利润本章主要介绍利润概念、构成；所得税的会计处理方法；利润分配的会计核算。通过本章的学习，要求做到以下几点：学习目标（1）了解利润概念、利润构成及计算；（2）掌握利润形成的会计处理；（3）掌握利润分配的程序及会计处理；（4）重点掌握所得税的会计处理。第十二章利润12.1利润概述12.1.1利润概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动带来的经济利益的流入和流出。第十二章利润12.1利润概述12.1.2利润的确定=营业利润=利润总额营业成本－营业税金及附加－净利润=利润总额－所得税费用营业收入＋公允价值变动收益（－损失）－财务费用销售费用管理费用－－营业利润＋营业外收入－营业外支出－资产减值损失＋投资收益（－损失）利润按照不同的口径计算，有营业利润、利润总额和净利润三个层次的指标。第十二章利润12.2利润形成12.2.1营业税金及附加的核算营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。计算营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交XX税期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.2利润形成12.2.2期间费用的核算期间费用是指本期发生的、不能归属于特定产品成本的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。1．销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本科目可按费用项目进行明细核算。销售费用主要包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用和固定资产修理费用等后续支出。第十二章利润12.2利润形成发生销售费用借：销售费用贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.2利润形成2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本科目可按费用项目进行明细核算。管理费用包括企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。第十二章利润12.2利润形成发生管理费用借：管理费用贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬累计折旧/研发支出/应交税费等期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.2利润形成3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本科目可按费用项目进行明细核算。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。第十二章利润12.2利润形成发生财务费用借：财务费用贷：银行存款/应付利息/未确认融资费用/应收账款等冲减财务费用借：银行存款/应付账款等贷：财务费用期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.2利润形成12.2.3资产减值损失的确认资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。发生减值时，按应减记的金额借：资产减值损失贷：坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备/固定资产减值准备等期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。相关资产价值恢复时，按恢复的金额借：坏账准备/存货跌价准备/持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失第十二章利润12.2利润形成12.2.4公允价值变动损益公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。第十二章利润12.2利润形成资产负债表日，发生公允价值变动收益的借：交易性金融资产/交易性金融负债/投资性房地产等贷：公允价值变动损益期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。资产负债表日，发生公允价值变动损失的借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产/交易性金融负债/投资性房地产等第十二章利润12.2利润形成12.2.5投资收益投资收益是指企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。确认投资收益借：应收股利/应收利息/长期股权投资——损益调整等贷：投资收益发生投资损失借：投资收益贷：应收股利/应收利息/长期股权投资——损益调整等期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.2利润形成12.2.6营业外收入的确定营业外收入是指企业取得的与日常活动没有直接关系的各项利得。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。1、非流动资产处置利得2、非货币性资产交换利得3、债务重组利得4、政府补助5、接受捐赠利得6、盘盈利得发生营业外收入借：固定资产清理/应付账款/银行存款/递延收益等贷：营业外收入期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.2利润形成12.2.7营业外支出的确定营业外支出是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失。本科目可按营业外支出项目进行明细核算。1、非流动资产处置损失2、非货币性资产交换损失3、债务重组损失4、捐赠支出5、非常损失6、盘亏损失发生营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理/银行存款/待处理财产损溢等期末将本科目余额转入“本年利润”，结转后无余额。第十二章利润12.3所得税费用12.3.1所得税会计的基本概念1．会计利润与应纳税所得额会计利润，是指企业根据会计准则的要求，采用一定的程序与方法确定的所得税税前利润，又称为利润总额，主要为会计信息使用者提供关于企业经营成果的会计信息。第十二章利润应纳税所得额，是指按照所得税税法的要求，以企业一定期间的经营所得和其他所得扣减税法准予扣除的项目后计算的应税所得，主要为企业进行纳税申报和国家税务机关核定企业应交所得税提供依据。由于会计利润与应纳税所得额的确定依据不同，两者之间存在一定的差异。第十二章利润12.3所得税费用2．所得税费用与应纳所得税额所得税费用是指在计算净利润时，从利润总额中扣除的所得税费用的金额。所得税费用主要包括两部分：一是当期应交所得税的金额；二是递延所得税的金额。应纳所得税额是指企业按照税法规定计算确定的当期交易或事项应交纳的所得税金额，即当期应交所得税。应纳所得税额是用企业一定时期的应纳税所得额乘以所得税税率计算确定的金额。第十二章利润12.3所得税费用12.3.2所得税的会计处理方法及程序1．资产负债表债务法资产负债表债务法是指对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并确定每一会计期间利润表中的所得税费用。第十二章利润12.3所得税费用2．所得税会计的一般程序（1）计算当期应交所得税金额。（3）确定资产和负债的计税基础。（2）确定资产和负债的账面价值。当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率资产和负债的计税基础是指企业按照税法的有关规定对资产、负债重新计量得到的期末价值。（4）确定递延所得税。递延所得税=（2）与（3）的差异×所得税税率-递延所得税期初余额所得税费用=当期所得税+递延所得税（5）确定利润表中的所得税费用。第十二章利润12.3所得税费用12.3.3资产负债的计税基础和暂时性差异1．资产的计税基础资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。会计准则和税法对资产计量方法的规定不同，导致差异的产生。常见的差异形成原因有：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产（2）期末计提了减值准备的资产（3）折旧或摊销的方法、期限不同第十二章利润12.3所得税费用【例12-1】威远公司在2012年10月9日购入股票20万股，成本为100万元，作为交易性金融资产。在2012年12月31日，该股票公允价值为110万元，会计确认了公允价值变动10万元，并计入公允价值变动损益。要求：确定2012年该项交易性金融资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。(1)账面价值=110（万元）(2)计税基础=100（万元）(3)差异10万元将于未来期间计入应纳税所得额。第十二章利润12.3所得税费用【例12-2】威远公司在2012年12月31日“应收账款”账户的余额为2000万元，该公司按照5%的比例计提了坏账准备100万元。而税法只允许按照规定的比例5‰计提的坏账准备在税前扣除。要求：确定2012年该企业应收账款的账面价值、计税基础和暂时性差异。(1)账面价值=2000-100=1900（万元）(2)计税基础=2000-2000*5‰=1990（万元）(3)差异90万元将减少未来期间的应纳税所得额。第十二章利润12.3所得税费用【例12-3】威远公司在2012年12月31日，结存一批原材料的成本为800万元，由于使用该材料生产的商品市场价格下跌，导致该批材料的可变现净值为750万元，该企业期末计提了50万元的存货跌价准备。假设该企业其他存货均未存在跌价。要求：确定2012年末该企业存货的账面价值、计税基础和暂时性差异。(1)账面价值=750（万元）(2)计税基础=800（万元）(3)差异50万元将减少未来期间的应纳税所得额。第十二章利润12.3所得税费用【例12-4】威远公司在2007年12月25日购入不需安装的设备一台，原值15万元。会计按年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为0。税法只允许采用平均年限法计提折旧，规定的使用年限为6年，预计净残值为0。假设该固定资产使用期间未发生减值。要求：确定各年末该固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。第十二章利润12.3所得税费用项目2007年2008年2009年2010年2011年2012年2013年原始价值150000150000150000150000150000150000150000会计当年折旧05000040000300002000010000累计折旧05000090000120000140000150000150000账面价值15000010000060000300001000000税法当年折旧0250002500025000250002500025000累计折旧0250005000075000100000125000150000计税基础1500001250001000007500050000250000暂时性差异025000400004500040000250000固定资产账面价值、计税基础和暂时性差异计算表第十二章利润12.3所得税费用2．负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。=负债的计税基础账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额可能存在差异的负债项目有：（1）预收账款；（2）与或有事项相关的预计负债。第十二章利润12.3所得税费用【例12-5】威远公司销售产品承诺3年的保修服务，在2012年年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认了