学习情境十流动负债

学习情境十流动负债学习子情境一流动负债概述学习子情境二应付票据学习子情境三应付和预收款项学习子情境四应付职工薪酬学习子情境五应交税费学习子情境六其他流动负债学习子情境一流动负债概述负债的概念及特征负债的确认流动负债的概念及分类流动负债的计价学习子情境一流动负债概述负债的概念及特征负债的确认流动负债的概念计内容流动负债的计量一、负债的概念及特征负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：1.过去形成的：由过去的交易或事项所形成的；2.现时义务：按照法律（法规）或合同（协议）规定，目前承担的责任；3.未来偿还：在未来须用资产或劳务偿付。二、负债的确认1.与该义务有关的经济利益很可能流入企业2.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量三、流动负债的概念及内容流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。四、流动负债的计量流动负债的入账价值，为其实际发生额，即按未来应付的金额（或面值）作为入账价值，而不考虑货币的时间价值。学习子情境二应付票据应付票据的概念与分类应付票据的核算一、应付票据的概念与分类应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人不同分为商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑银行承兑二、应付票据的核算◆设置“应付票据”账户，核算尚未到期的商业汇票◆企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。◆如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。【例10～1】华伟公司2007年3月31日从凯盛公司购入价值10000元的甲材料，进项税额为1700元，同时出具一张面值为11700元，期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。企业作会计分录如下：(1)3月31日购入材料借：原材料——甲材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据——凯盛公司11700(2)6月30日，计提三个月的应付利息234元借：财务费用234贷：应付利息234（3）2007年9月30日票据到期付款借：应付票据——凯盛公司11700财务费用234应付利息234贷：银行存款12168（4）2007年9月30日票据到期，若企业无力支付票款借：应付票据——凯盛公司11700财务费用234应付利息234贷：应付账款12168学习子情境三应付和预收款项应付账款预收账款一、应付账款（一）应付账款的内容应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（二）应付账款的确认和计量所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志，按未来应付金额入账，在购货存在现金折扣的情况下，我国会计实务采用总价法。（三）应付账款的核算设置“应付账款”账户，核算企业因采购材料等应付未付的款项。如果企业转销确实无法支付的应付账款,应按其账面余额计入营业外收入。【例10～2】华伟公司2007年3月1日从凯盛公司购入甲商品一批，价款600000元，增值税率17%，商品当日验收入库；付款条件为2/10、1/30、n/60。假定该公司于3月10日付款。企业作会计分录如下：(1)3月1日购入商品时借：库存商品——甲商品600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：应付账款——凯盛公司702000(2)3月10日付款时借：应付账款——凯盛公司702000贷：银行存款690000财务费用12000二、预收账款预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位或个人收取的货款或定金。预收的货款形成了企业的一项负债。设置“预收账款”账户，用来核算销货款的预收、结转及结余况，该账户属于负债类账户。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。在预收账款业务不多的企业，可以将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。【例10～3】华伟公司2007年3月接受一批订货，按合同规定，货款金额为200000元，预计4个月完成。订货方预付货款50%，另50%待完工发货后再支付。该货物的增值税率为17%。该项经济业务应作会计分录如下：(1)收到预付的货款借：银行存款100000贷：预收账款——××单位100000(2)4个月后产品完工并发出借：预收账款——××单位234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000(3)收到订货单位补付的货款借：银行存款134000贷：预收账款——××单位134000学习子情境四应付职工薪酬职工薪酬的组成及范围职工薪酬的确认、计量、会计处理辞退福利的核算一、职工薪酬的组成及范围（一）职工薪酬的概念及组成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：◆职工工资、奖金、津贴和补贴：与国家统计局口径一致◆职工福利费◆五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险费◆住房公积金◆工会经费和职工教育经费◆非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工◆解除劳动关系补偿：辞退福利◆其他与获得职工提供的服务相关的支出：认股权（二）职工薪酬的范围1.职工的范围◆与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；◆企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；◆虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。2.职工薪酬的范围＆从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给与的所有货币性薪酬和非货币性福利；＆从薪酬的支付对象上来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。◆以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其它职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量1.货币性职工薪酬计入成本费用的货币性职工薪酬金额，应区别情况处理：第一，有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提◆应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”◆应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金◆应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等1.货币性职工薪酬第二，没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理计算当期应付职工薪酬。◆企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。（二）职工薪酬的计量【例10～4】华伟公司2007年3月应发工资566000元，其中：基本生产部门直接生产人员工资369000元，辅助生产部门直接生产人员工资52800元，生产部门管理人员工资31400元，公司管理部门人员工资83800元，公司专设销售机构人员工资29000元。根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10%、11%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年应承担的职工福利义务为职工工资总额的3%，职工福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。华伟公司有关职工薪酬的计量与会计处理如下：计入基本生产成本的职工薪酬＝369000＋369000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝516600（元）计入辅助生产成本的职工薪酬＝52800＋52800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝73920（元）计入制造费用的职工薪酬＝31400＋31400×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝43960（元）计入管理费用的职工薪酬＝83800＋83800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝117320（元）计入销售费用的职工薪酬＝29000＋29000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）＝40600（元）华伟公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本——基本生产成本516600——辅助生产成本73920制造费用43960管理费用117320销售费用40600贷：应付职工薪酬——工资566000——职工福利16980——社会保险费130180——住房公积金59430——工会经费11320——职工教育经费84902．非货币性职工薪酬(1)以自己生产的产品或外购商品作为福利：应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本和销售费用的处理，与正常销售相同；以外购商品作为福利的，按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。以自己生产的产品或外购商品作为福利，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集。【例10～5】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电的售价总额＝170×14000+30×14000＝2380000+420000＝2800000（元）彩电的增值税销项税额＝170×14000×17%+30×14000×17%＝404600+71400＝476000元公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理：借：生产成本2784600（2380000+404600）管理费用491400（420000+71400）贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000实际发放彩电时，应作如下会计处理：借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000电暖气的售价总额＝170×1000+30×1000＝200000（元）电暖气的进项税额＝170×1000×17%+30×1000×17%＝28900+5100＝34000元购买电暖气时：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：银行存款234000发放非货币性福利时：借：生产成本198900(170×1000+28900)管理费用35100(30×1000+5100)贷：应付职工薪酬——非货币性福利2340002．非货币性职工薪酬（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：应当根据受益对象，将应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。【例10～6】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元