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2019/9/24第十章负债第十章负债第一节流动负债第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2019/9/24一、短期借款短期借款的含义•企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款•主要是为了满足企业正常生产经营的需要短期借款利息的处理•银行季末收取利息•企业月末计提利息2019/9/24二、应付票据应付票据的核算内容•核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票到期无力付款时借：应付票据贷：短期借款／应付账款2019/9/24三、应付账款应付账款的核算内容•核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项应付账款的入账价值①按照发票账单价值入账②附有现金折扣的，按照总价法入账2019/9/24四、预收账款预收账款的核算内容•企业按照合同规定预收的款项销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2019/9/24五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义•职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。（二）职工的含义①与企业订立正式劳动合同的所有人员②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业提供类似服务的人员2019/9/24五、应付职工薪酬(三)职工薪酬的类型•短期薪酬•离职后福利•辞退福利•其他长期福利2019/9/24五、应付职工薪酬2019/9/24（四）短期薪酬的具体内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.利润分享计划8.非货币性福利五、应付职工薪酬2019/9/24（五）短期薪酬的确认与计量•在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为当期损益资产成本•短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计量借：生产成本/管理费用/在建工程等贷：应付职工薪酬六、应交税费应交税费的核算内容•增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费2019/9/24六、应交税费不通过应交税费核算的税金•印花税•耕地占用税2019/9/24（一）应交增值税纳税范围：增值税是对在境内销售货物、无形资产或者不动产，提供服务，以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种流转税。根据经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应交增值税的计算应纳增值税额＝销项税额－进项税额2019/9/24进项税额准予抵扣的进项税额•增值税专业发票•从海关取得的海关进口增值税专用缴款书•购进农产品•从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的完税凭证2019/9/24进项税额下列行为进项税额应予以转出•用于简易计税方法计税项目•非正常损失的购进货物•非正常损失的在产品、产成品所耗用的货物•非正常损失的不动产•非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。•购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务2019/9/24销项税额下列行为属于视同销售行为a.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售货物、提供服务b.无偿转让无形资产或者不动产，公益性捐赠除外2019/9/24小规模纳税人增值税的核算①不计算进项税额②销售时开具普通发票，售价含增值税③销售时计算应交增值税金额2019/9/24（二）应交消费税纳税范围：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳消费税的计算方法：从价定率和从量定额应税消费品①限制消费的商品②奢侈品③高耗能及高档消费品④稀缺资源⑤汽车轮胎2019/9/24（二）应交消费税①销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税②自产自用应税消费品借：在建工程等贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税2019/9/24（二）应交消费税③委托加工应税消费品借：委托加工物资/应交税费——应交消费税贷：银行存款④进口应税消费品借：库存商品等贷：银行存款等2019/9/24第十章负债第一节流动负债第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2019/9/24一、应付债券1.债券的发行借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值——利息调整2019/9/24一、应付债券2.资产负债表日确认利息：实际利率法借：在建工程／财务费用等应付债券——利息调整贷：应付利息／应付债券——应计利息应付债券——利息调整2019/9/24一、应付债券3.支付利息时借：应付利息在建工程／财务费用等应付债券——利息调整贷：银行存款应付债券——利息调整2019/9/24二、或有事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项常见的或有事项①未决诉讼或仲裁②债务担保③产品质量保证④承诺⑤亏损合同⑥重组义务⑦环境污染整治⑧票据贴现2019/9/24预计负债预计负债确认须同时满足下列三个条件①该义务是企业承担的现时义务②履行该义务很可能导致经济利益流出企业③该义务的金额能够可靠地计量2019/9/24预计负债预计负债的计量•按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量•资产负债表日对账面价值复核2019/9/24最佳估计数的确定①所需支出存在一个连续范围，且各种结果发生可能性相同，按照中间值确定②不存在连续范围a.涉及单个项目，按最可能发生金额确定b.涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定2019/9/24补偿金额的确认清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认确认的资产不应超过预计负债的账面价值2019/9/24或有负债①过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实②过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量2019/9/24或有负债的处理方法不确认或有负债在附注中披露或有负债的有关内容2019/9/24第十章负债第一节流动负债第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2019/9/24借款费用的含义借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的内容①借款利息②折价或者溢价的摊销③辅助费用④因外币借款而发生的汇兑差额2019/9/24借款费用的确认原则①可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本②其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益2019/9/24借款费用的确认原则符合资本化条件的资产•需要经过相当长时间（≥1年）购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产2019/9/24资本化期间同时满足以下条件开始资本化①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始2019/9/24资本化期间停止资本化的时点•购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时停止资本化的情形①实体建造全部完成或实质完成②购建的固定资产与设计或合同要求基本相符③继续发生支出很少或者几乎不再发生2019/9/24资本化期间同时满足下列两个条件，应暂停资本化①非正常中断②中断时间连续超过3个月2019/9/24资本化金额的确定利息资本化金额的确定①专门借款资本化利息以资本化期间的全部利息为基础②一般借款资本化利息要考虑资产支出情况2019/9/24第十章负债第一节流动负债第二节非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2019/9/24债务重组的含义及方式债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项2019/9/24以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式组合以资产清偿债务债务人①重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间差额，确认为债务重组利得②抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理2019/9/24以资产清偿债务债权人①受让资产按公允价值入账②重组债权账面余额与受让资产公允价值之间差额，确认为债务重组损失③已计提坏账准备的，先予以扣减2019/9/24将债务转为资本债务人①将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积②重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益2019/9/24将债务转为资本债权人①以享有股份公允价值确认为对债务人投资②重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益2019/9/24修改其他债务条件债务人①将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值②重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益③或有应付金额，符合预计负债确认条件的，确认为预计负债2019/9/24修改其他债务条件债权人•将修改债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值•重组债权账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益•或有应收金额不确认，不得将其计入重组后债权的账面价值2019/9/24混合重组方式债务人•依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值•然后再按照修改其他债务条件处理2019/9/24混合重组方式债权人•依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额•再按照修改其他债务条件处理2019/9/24复习思考题1.应交增值税、应交消费税如何核算？2.应付职工薪酬核算哪些内容？核算原则是什么？3.预计负债的确认条件有哪些？4.预计负债如何计量？5.预计负债与或有负债有何区别？借款费用的资本化条件有哪些？6.债务重组有哪些方式？核算原则是什么？2019/9/24