流动负债(1)

第八章流动负债第一节流动负债概述一、流动负债的概念及其特征负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需以资产或劳务偿付。流动负债是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短。第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举借流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。第四，流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。二、流动负债的计价从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础，也就是应按未来应付金额的现时价值来计量。在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。三、流动负债的分类（自学）第二节应付账款与应付票据的核算一、应付账款的核算应付款项的概念应付账款的概念（一）应付账款的入账时间应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：货单同时到达货到单未到（二）应付账款的入账价值应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，应区别情况处理：属于商业折扣：购货方应按扣除了商业折扣以后的金额入账；属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除现金折扣金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。（三）应付账款的账务处理“应付账款”账户。教材P150表述有误贷方:产生、转入借方:偿还、抵付、转销余额:尚未支付明细账户设置:[例8—5］教材第150页[例8—6］教材第151页注意：企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款，应直接转入资本公积：借：应付账款贷：资本公积—其他资本公积二、预收账款的核算预收账款的概念预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账款”账户。贷方：收到预收或补付的货款借方：发出产品价税款及退回余额余额—贷方：预收的款项借方：应收的款项明细账户的设置：预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。贷方：收到预收或补付的货款借方：发出产品价税款及退回余额三、应付票据的核算应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。（一）应付票据的入账价值应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。（二）账户设置设置“应付票据”账户。贷方：企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息借方：企业到期支付（或结转）票款数额余额：表示企业尚未到期的应付票据本息（三）应付票据的账务处理（1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时：借：物资采购、应交税金、应付账款等贷：应付票据企业开出承兑银行承兑汇票，按票面金额支付手续费时：借：财务费用贷：银行存款（2）商业汇票到期，如期付款时：借：应付票据贷：银行存款带息票据期末计算应付利息时：借：财务费用（应计利息）贷：应付票据票据到期支付本息时：借：应付票据（票据账面余额）借：财务费用（应计未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）（3）应付票据到期，如企业无力支付票款属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额借：应付票据贷：应付账款属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额借：应付票据贷：短期借款到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末时不再计提利息。[例8－8]教材第153页。不带息应付票据[例8——9]教材第153页。带息应付票据【课内实践训练】1．某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：（1）企业购买B公司甲材料价款20000元，增值税3400元，款项尚未支付，材料已验收入库（该企业日常材料核算按实际成本计价，下同）。（2）企业按销售合同规定预收A公司甲产品货款5000元。（3）企业收到甲产品预收货款后，将甲产品发给A公司，货款4000元，增值税680元，余款退回。（4）企业购买乙材料一批，采用商业汇票结算，签发并承兑商业承兑汇票一张，货款金额2000元，增值税340元，期限2个月，材料己验收入库（设乙材料采用实际成本核算）。（5）接到银行付款通知，上述商业承兑汇票2个月期满，企业承付款项。（6）企业开出承兑的商业承兑汇票一张，面额4200元，用于抵付前欠A单位货款。（7）企业购买丙材料，货款4000元，增值税680元，申请签发银行承兑汇票一张，金额4680元，银行受理，期限3个月，支付银行承兑手续费80元（设丙材料采用计划成本核算）。（8）丙材料按计划成本4100元验收入库，同时结转入库材料成本差异。（9）上述银行承兑汇票3个月期满，收到银行付款通知，因企业银行存款账户无款支付，做逾期贷款处理。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。【课后作业】（一）复习下列关键术语：负债流动负债应付款项应付账款预收账款应付票据（二）复习下列思考题：1．流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？2．流动负债为什么要按未来应付金额汁价？3．带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？4．试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点。（三）完成下列实训题：1．某公司2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：（1）用银行存款偿还上月所欠C公司货款20000元。（2）企业销售乙产品，按合同规定预收D公司货款8000元存入银行。（3）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位D公司，货款8000元，增值税1360元，以银行存款支付代垫运费240元。（4）企业收到购货单位D公司开出承兑的商业汇票一张补付货款1600元，期限一个月。（5）企业购买丙材料，货款5128元，增值税额872元。签发带息商业承兑汇票一张，金额6000元，期限6个月，票面利率12％（设丙材料按计划成本核算）。（6）丙材料按计划成本5100元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。（7）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存款账户无款支付，银行退回商业承兑汇票。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。第三节应付工资及福利费的核算一、工资总额的组成工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容包括：（一）计时工资（二）计件工资（三）奖金（四）津贴与补贴（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资企业对职工个人支付的有关支出，有的随工资一起发放，但它并不属于工资总额的内容，则不能列为应付工资进行核算。二、工资核算的原始记录（一）工资卡（二）考勤记录（三）产量记录三、工资的计算与结算（一）计时工资制下应付工资的计算1．月薪制采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法”。计算公式如下：应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资×应扣比例日工资的计算方法有两种：①按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。②按月平均实际工作日数21天{[365-104+10）]÷12}计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定，区别不同情况处理：病假工资扣发标准见表8-1（教材第156页）。［例8－13」职工洪萍的月标准工资为378元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日），工龄7年，病假扣发工资比例为10%。①按月工作日30天计算：日工资=378÷30＝12．60（元）应付计时工资=378-5×12．60-3×12．60×10％=311．22（元）③按月工作日21天计算：日工资=378÷21=18（元）应付计时工资=378-3×18－2×18×10％=320．40（元）2．日薪制采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下：应付计时工资=月出勤日数×日工资+病假应发工资病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例［例8－14］根据上例资料，本月日历天数31天，其中有8天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤17无。（l）按月工作日30天计算，日工资为12．60元。应付计时工资=（17+6)×12．60+3×12．60×90%=289．80+34．02=323．82（元）（2）按月工作日21天计算，日工资为18元。应付计时工资=17×18+2×18×90%=338．40（元）（二）计件工资制下应付工资的计算应付计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）×计件单价]这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资.1．个人计件工资的计算。［例8—15］P1572．集体计件工资的计算。［例8-17」P158（三）工资结算凭证的编制四、工资结算与分配的核算（一）“应付工资”账户贷方:本月应发放的工资借方:企业实际发放的工资、结转从应付工资中扣还的各种代垫代扣款余额:期末一般应无余额（二）工资结算的账务处理根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金时，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。实际支付时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”账户；若为代扣个人所得税，应借记“应付工资”账户，贷记“应交税金”账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门时，借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。[例8－18]教材第160页。[例8－18］新丰工厂9月份“工资结算汇总表”见表8——4，编制会计分录如下：（l）提取现金，备发工资时：借：现金品41003贷：银行存款41003（2）以现金发放工资时：借：应付工资41003贷：现金41003（3）结转代扣款项时：借：应付工资2485贷：其他应付款—代扣储蓄889其他应收款—代垫房租1396应交税金—应交个人所得税200（4）支付代扣储蓄款时：借：其他应付款—代扣储蓄889贷：银行存款889（5）第二生产车间交回逾期未领取工资495元时：借：现金495贷：其他应付款—未领工资495（三）工资分配的账务处理月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”进行分配。企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本——基本生产成本”账户，辅助车间生产工人的工资记入“生产成本——辅助生产成本”账户，企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户，厂行政管理人员（包括炊事人员、工会人员）及6个月以上病假人员的工资应记入