流动负债

第八章流动负债【授课题目】第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付及预收账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他流动负债【教学目的与要求】了解流动负债的概念、特点和分类，掌握流动负债入账价值的确定及主要账务处理，掌握一般纳税企业、小规模纳税企业应交增值税的账务处理，了解应交城建税、房产税、土地使用税和应交车船使用税等应交税费的账务处理。【教学难点与重点】【重点】短期借款、应付票据、应交税费的核算【难点】一般纳税企业应交增值税的账务处理【授课时数】6课时第一节流动负债概述一、流动负债的概念和特征：（一）概念：流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。（二）特点：1、预计在一个正常营业周期中清偿。2、主要为交易目的而持有。3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。二、流动负债的分类（一）按形成方式分1、融资活动形成的流动负债，如短期借款2、营业活动形成的流动负债，如应付账款、应付职工薪酬3、收益分配形成的流动负债，如应付利润（二）按流动负债的应付金额是否肯定分1、应付金额肯定的流动负债2、应付金额视经营情况而定的流动负债3、应付金额须予估计的流动负债4、或有负债（三）按偿付手段分1、按货币资产偿付的流动负债2、用商品或劳务偿付的流动负债3、用新的负债偿付旧的流动负债三、计价原则理论上，应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。实务中，按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。第二节短期借款一、短期借款的内容短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。主要有：生产周转借款、临时借款、结算借款等。二、短期借款的核算（一）设置账户借短期借款贷归还数借入数尚未归还数按债权人和借款种类设置明细账1、借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、短期借款利息的处理：数额不大：可在支付时，计入“财务费用”数额较大：一般是按月预提，按季支付预提时借：财务费用贷：应付利息支付时借：应付利息贷：银行存款3、归还短期借款借：财务费用（金额小的利息）短期借款（本金）贷：银行存款第三节应付及预收款项应付及预收款项的概念：由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，通常包括应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款、预提费用等。一、应付票据的核算（一）含义:应付票据，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。（二）分类：1、按承兑人的不同分：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否带息分：带息应付票据、不带息应付票据（三）核算要求：1、设置账户借应付票据贷1、到期支付的票据开出的票据2、转应付账款的票据未支付的票据按收款单位设置明细账2、账务处理带息不带息（1）开出票据借：物资采购借：物资采购借：应交税费——应交增值税应交税费--应交增值税贷：应付票据贷：应付票据（2）计提利息借：财务费用贷：应付票据（3）票据到期付款借：应付票据借：应付票据借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款（4）票据到期无力付款A、商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款B、银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款例：1、不带息票据的核算某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时：借：原材料155,000应交税费－应交增值税（进项税额）25,500贷：应付票据175,500银行存款5,000到期付款时：借：应付票据175,500贷：银行存款175,500如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据175,500贷：应付账款175,5002、带息票据的核算某企业采购材料一批，2000年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元，票据到期该企业无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。支付承兑手续费：借：财务费用40贷：银行存款40开出票据，购买材料：借：物资采购35,000应交税费－应交增值税（进项税额）5,000贷：应付票据40,0002000年12月31日，计算3个月的利息为40000×8.4%÷12×3=840（元）借：财务费用840贷：应付票据840票据到期时：借：应付票据40,840财务费用840贷：短期借款41,68030天后，付款给银行：借：短期借款41,680财务费用600贷：银行存款42,280二、应付账款的核算（一）含义：指企业因购买材料、物资或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（二）应付账款入账时间的确认：应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。1、单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。2、货到单未到的情况下，月终估计入账。（三）核算：1、账户设置借应付账款贷1、偿付及转销的应付账款1、发生的应付款项2、商业汇票抵付的应付账款2、无力支付的商业汇票尚未支付的应付账本科目按供应单位设置明细账。2、账务处理应付账款入账价值的确认：按到期应付的金额入账。发生：借：物资采购借：应交税费——应交增值税贷：应付账款付款：借：应付账款贷：银行存款开出票据：借：应付账款贷：应付票据三、预收账款的核算（一）含义：预收账款是指企业按合同规定向购货单位预收的货款或定金。（二）核算：1、账户设置借预收账款贷应收和退回多收的款项预收和补收的款项应收的款项预收的款项本科目按购货单位设置明细账。①预收款项借：银行存款贷：预收账款②结算货款借：预收账款贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税）③补收货款借：银行存款贷：预收账款“预收账款”可并入“应收账款”核算。第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬概述（一）概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。（二）职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3、述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量标准1、货币性职工薪酬：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。2、非货币性职工薪酬：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（三）核算1、账户设置为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”科目。借应付职工薪酬贷实际发放的薪酬数额应付未付的薪酬应付未付的职工薪酬本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。2、核算（1）发生应付职工薪酬借：生产成本----生产工人的工资制造费用---车间管理人员的工资管理费用---企业管理人员、辞退福利等在建工程----在建工程人员的工资贷：应付职工薪酬（2）实际发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等例1：某工业企业发生应付职工薪酬3万元。其中：生产人员工资2万元,车间管理人员工资0.4万元，厂部管理人员工资0.3万元,在建工程人员的工资0.2元,因解除与职工的劳动关系给予的补偿0.1万元。（1）发生应付职工薪酬借：生产成本20,000制造费用4,000管理费用4,000（3000+1000）在建工程2,000贷：应付职工薪酬30,000（2）实际发放职工薪酬借：应付职工薪酬30,000贷：银行存款30,000例2：某公司是一家电脑生产企业，有职工120名，其中一线生产工人为l00名，总部管理人员为20名。2006年8月，甲公司决定以其生产的手提电脑作为福利发放给职工。该电脑单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为13000元，适用的增值税税率为17%。（1）决定发放非货币性福利计入生产成本的金额为：100×13000×（1+17%）=1521000（元）计入管理费用的金额为：20×13000×（1+17%）=304200（元）借：生产成本1521000管理费用304200贷：应付职工薪酬1825200（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬1825200贷：主营业务收入1560000应交税费——应交增值税（销项税额）265200借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000第五节应交税费一、应交税费的概述企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。二、账户设置借应交税费贷实际交纳的各项税金应交的各项税金应交未交的各项税金按税种设置明细账三、应交增值税：（一）含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。增值税是一种价外税。（二）分类：增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。不同纳税人增值税的计算方法、适用税率、科目设置、会计账务处理均不同。（三）应纳税额的计算：小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征税率(6％、小规模商业企业的征收率为4%)。一般纳税人：销项税额＝销售额×税率（基本税率为17％，低税率为13％）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（四）核算使用的主要会计科目：1、小规模纳税人：“应交税费－应交增值税”2、一般纳税人：在“应交税费－应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。①进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。②“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。③“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供