流动负债[1]

第八章流动负债8.1流动负债的性质，分类与计价一：流动负债的性质流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期，需要以流动负债或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款等。二流动负债的分类1.按照偿付手段分类：分为货币性流动负债和非货币性流动负债（1）货币性流动负债：是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付股利，应交税费和其他应付款。（2）非货币性流动负债：是指不许意啊用货币资金来偿还的李东负债，主要为预收账款。2.按照偿付金额是否确定分类：分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。（1）金额可以确定的流动负债：是指有确切的孩子安全人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。主要包括短期借款，应付票据，已经取得结算凭证的应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款。（2）金额需要估计的流动负债：是指没有确切的债权人会合偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。主要包括没有取得结算凭证的应付账款。3.按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。（1）融资活动形成的流动负债：是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款，应付股利和应付利息。（2）营业活动形成的流动负债：是指企业在正常的生产经营活动种形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。①外部业务结算形成的流动负债：主要包括应付票据，应付账款，预收账款，应交税费，其他应付款中应付外单位的款项。②内部往来形成的流动负债：主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。8.2短期借款一．短期借款的取得，借：银行存款贷：短期借款二．短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般作为财务费用处理，计入当期损益。①按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，几时在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末顾及当月利息费用数额，进行预提。借：财务费用贷：应付利息②在实际支付利息的月份，根据已经预提的数额，借：应付利息，③实际支付的利息大于预提数额，为当月应负担实际支付利息的月份，借：财务费用④根据实际支付的利息，贷记：银行存款⑤在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息，借：应付利息贷：银行存款⑥月末再调整应付利息的差额，借：财务费用贷：应付利息⑦在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，可以于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借：财务费用贷：银行存款三．短期借款的偿还：借：短期借款贷：银行存款8.3应付票据与应付账款应付票据与应付账款属于在企业购货过程中形成的流动负债一．应付票据应付票据：是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据。在我国，商业汇票的付款期最长为6个月。（1）商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。企业签付商业汇票时，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值作为入账价值。①企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借：原材料，应交税费贷:应付票据②企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。（2）商业汇票到期由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时会出现有能力支付和无能力支付票据款两种情况。①有能力支付票据：到期时，企业的开户银行收到商业承兑汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到付款通知时，核销应付票据。支付票据时，借：应付票据贷：银行存款②无能力支付票据款：不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。A：采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无能力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付双方协商解决、由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款专为应付账款，企业按票面价值，借：应付票据贷：应付账款B：采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无能力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其作为对付款人的语气贷款。由于商业承兑汇票已经失效，付款人应将应付票据专为短期借款，企业按票面价值，借：应付票据贷：短期借款二．应付账款应付账款：是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务。1.应付账款的入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。一般在取得结算凭证时不作张去处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证以道而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债，。并应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。2.应付账款的入账价值按照重要性原则，应付账款的入账价值一般按照业务发生时的金额即未来应付金额确定。①企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记：应付账款②偿付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款在这折扣期内支付了货款，取得现金折扣，则将其是为提前付款取得视为利息收入冲减财务费用，③按应付账款的总价，借：应付账款④按实际支付的价款，贷：银行存款⑤按取得的现金折扣，贷：财务费用8.4应付职工薪酬一应付职工薪酬的性质应付职工薪酬：是指企业应付而未付的职工薪酬。包括：⑴职工工资，奖金，津贴和补贴⑵职工福利费⑶医疗保险费，养老保险费，失业保险费，工伤保险费和声誉保险费等社会保险费⑷住房公积金⑸工会经费和职工教育费⑹非货币性福利⑺因解除与职工的劳动关系给予的补偿⑻其他与获得职工提供的服务相关的支出二：应付工资1.工资总额：是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。它由计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资六部分组成。2.工资结算工资的核算分为工资结算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。①企业在发放工资之前，应按照发现金合计数提取现金，借：库存现金贷：银行存款②实际发放工资时，按照实发工资数额，借：应付职工薪酬—工资贷：银行存款③如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则借：应付职工薪酬，贷：银行存款④结转代扣款时，借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款⑤结转代扣个人所得税时，借记：应付职工薪酬—工资，贷：应交税费3.工资分配企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。①应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资，借记：生产成本②车间管理人员的工资，借：制造费用③根据销售人员的工资，借：销售费用④根据在建工程人员的工资，借：在建工程⑤根据自行开发无形资产人员工资，借：研发支出⑥根据其他人员工资，借：管理费用⑦根据职工工资资额，贷：应付职工薪酬—工资三：应付福利费1.应付福利费的支出：企业发生福利费支出时，借：应付职工薪酬—职工福利2.应付福利费的分配：企业分配职工福利费时，借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程，研发支出贷：应付职工薪酬—职工福利四：应付社会保险费和住房公积金1.社会保险和住房公积金的计提：①应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款②应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程，研发支出贷：应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）2.社会保险费和住房公积金的缴纳①企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应按职工负担部分，借：其他应付款②按企业负担部分，借：应付职工薪酬—社会保险费贷：应付职工薪酬—住房公积金③按缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷：银行存款五：应付工会经费和职工教育经费1.工会经费和职工教育经费的计提：企业计提工会经费和职工教育经费，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配：借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程贷：应付职工薪酬—工会经费2.工会经费和职工教育经费的使用①企业划拨工会经费时，借：应付职工薪酬—工会经费贷：银行存款②如果企业的工会经费由企业代替，则发生工会经费支出时，借：应付职工薪酬—工会经费，贷记有关科目③企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时，借：应付职工薪酬—工会经费，贷记有关科目六：应付非货币性福利1.非货币性福利的支付非货币性福利：是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为哦福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。（1）企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品先手处理，按照该产品的公允价值确定非货币性福利金额，借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税（销项税额）（2）企业无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款2.费货币性福利的分配企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业非货币性福利时，借：生产成本，制造费用，管理费用，在建工程，研发支出贷：应付职工薪酬—非货币性福利七：因解除与职工的劳动关系给予的补偿1.解除劳动关系补偿的提取由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本，借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利2.解除劳动关系补偿的支付企业实际支付辞退福利时，借：应付职工薪酬—辞退福利贷：银行存款8.5应交税费应交税费：是指企业在生产过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要有增值税，消费税，营业税，城市维护建设税，教育费附加和所得税。一应交增值税1.纳税义务人一般分为一般纳税人和小规模纳税人2.“应交税费-应交增值税”科目和“应交税费-未交增值税”科目的设置（1）“应交税费-应交增值税”科目设置：应缴增值税是一种价外税，不计入销售收入，也不计入货物和劳务的成本。“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额，已交税金，出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税似栏；贷方一般设置销项税额，进项税额转出，出口退税和转出多交增值税。①本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差额未本期应缴增值税额。本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应缴增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目的贷方；②本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，未本期多交增值税，应从“应缴增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。（2）“应交税费—未交增值税”科目设置。“应交税费—未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目的贷方登记已转入的档期应交未交增值税，借方登记转入的当期多交增值税和实际缴纳的以前期间欠交增值税。该科目的借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。需要说明的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费—未交增值税“科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目的借方。3.增值税进项税额（1）不得抵扣的进项税额（2）可以抵扣的进项税额：又分为取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。A:取得增值税扣税凭证：这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。①企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借：原材料、库存商品、固定资产②根据增值税专用发票中的进