湖大中财课件010长期负债

第十讲长期负债2一、长期负债的概述主要内容二、长期借款三、长期债券四、长期应付款和专项应付款3长期负债的确认长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。因此，在资产负债表中应以“一年内到期的长期负债”项目单独列示于流动负债类项下。长期负债的概述4长期负债的计量企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款的本金，也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响较大，其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量。例，取得两年期借款的本金为10000元，设年利率为10%，则到期应付本息金额为12000元。那么该项长期负债的入账金额很显然不应为12000元，而应是按一定的折现率来计算本息的现值。假定折现率也为10%，则本金的现值8264.46元加上利息的现值1725.54元，所以入账金额为10000元。长期负债的概述5借款费用处理的基本原则借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产（即那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产）的成本。其他借款费用，则应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。长期负债的概述6条件一：资产支出已经发生；资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。条件二：借款费用已经发生；条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。长期负债的概述7长期借款的核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业应设置“长期借款”科目，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。长期借款8长期借款的账务处理（一）借入日企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款—利息调整”科目。长期借款9（二）资产负债表日长期借款的利息费用=长期借款的摊余成本×实际利率（实际利率与名义利率差异不大的,也可以采用名义利率）×期限资本化：在建工程、制造费用、研发支出等费用化：财务费用应支付的利息=借款本金×名义利率×期限科目：长期借款—应计利息；应付利息上述二者的差额：长期借款—利息调整长期借款10（三）到期日归还长期借款本金时，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款—利息调整、应计利息”科目。长期借款11【例】某公司为了研发一项专利技术，于2003年1月1日向银行借入期限3年的借款,双方约定的本金为100000元，约定的利率为8％，每年末付息一次，到期一次性还本。扣除手续费后实际从银行取得款项为94000元。取得借款后立即投入专利技术的研发，到2004年年末研发成功。假定取得借款时的实际利率为10％。长期借款122003年1月1日取得借款时借：银行存款94000长期借款—利息调整6000贷：长期借款—本金100000长期借款分析：借入时收到款项94000元，三年内付利息24000元，到期还本100000元，所以利息费用共计30000元。13各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：年度利息费用①=④×10%应计利息②利息调整③=①-②摊余成本④=④+③600094000200394008000140095400200495408000154096940200596948000169498634合计28634240001366长期借款14年度借：研发支出贷：应付利息贷：长期借款—利息调整20039400800014002004954080001540年度借：财务费用贷：应付利息贷：长期借款—利息调整2005969480001694长期借款152006年1月1日到期偿还本金：借：长期借款—本金100000贷：银行存款100000借：财务费用1646贷：长期借款—利息调整1646长期借款16长期债券的性质长期债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。企业发行债券，必须符合有关条件，并经中国人民银行批准，按一定的法定程序进行。发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。长期债券17长期债券的内容企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：①债券面值②债券利率③付息日④偿还期限长期债券18长期债券的发行价格企业债券的发行价格要受多种因素的影响，如证券市场的供求关系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状况等。理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如下图所示：本金第一年利息第n年利息第二年利息现值现值现值现值‥‥‥‥‥‥‥‥发行价格长期债券19债券本金的现值=面值/（1+市场利率）n=面值×复利现值系数n债券利息的现值=∑t=1=每期利息×年金现值系数债券的发行价格=面值×复利现值系数+每期利息×年金现值系数债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：当债券的票面利率＝市场利率按面值发行当债券的票面利率﹥市场利率按溢价发当债券的票面利率﹤市场利率按折价发行面值×票面利率（1+市场利率）t长期债券20长期债券的账务处理企业发行的长期债券，应设置“应付债券”科目核算。本科目应当按照面值、利息调整、应计利息项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。注：发行1年期及1年期以内的短期债券，应在“交易性金融负债”科目核算。长期债券21（一）债券发行时的处理借：银行存款或库存现金等科目贷：应付债券—面值贷或借：应付债券—利息调整（二）资产负债表日的处理1.利息费用：按摊余成本与实际利率计算。2.应支付的利息：按面值与名义利率计算。3.上述二者的差额作为利息调整长期债券22（三）债券到期时的处理借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款等科目借或贷：应付债券—利息调整贷或借：在建工程或财务费用等科目。长期债券23【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年、票面利率为12%、面值为200000元的债券，该债券每年付息一次，到期一次性还本。发行时的市场利率为10%，则发行价格为212680元，另支付交易费用6000元。企业筹资后立即用于购建厂房，厂房于2003年年末达到预定可使用状态。长期债券24分析：发行债券实际获得现金206680元，债券因还本付息需支付现金296000元，差额89320元为利息费用应在四年内计入各年的成本或费用。（1）2001年1月1日，发行债券时借：银行存款206680贷：应付债券—面值200000—利息调整6680长期债券25（2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整年度利息费用①=④×10%应计利息②利息调整③=①-②摊余成本④=④+③668020668020012066824000-333220334820022033524000-366519968320031996824000-403219565120041956524000-4435191216合计8053696000-8784长期债券26年度借：在建工程借：应付债券—利息调整贷：应付利息200120668333224000200220335366524000200319968403224000年度借：财务费用借：应付债券—利息调整贷：应付利息200419565443524000长期债券27（3）2005年1月1日，债券到期时借：应付债券—面值200000贷：银行存款200000借：财务费用8784贷：应付债券—利息调整8784长期债券28【例】A公司利用发行债券为生产经营周转筹集资金。债券中载明的发行日为2002年1月1日、面值为40000元、期限四年、票面利率为12%、按年付息。当时的实际利率为13%，则发行价为38810元。但由于种种原因，A公司债券直到2002年7月1日才被B公司以41333元（38810+38810×13%×6/12）的价格购入。假定不考虑债券交易的相关税费。长期债券29分析：债券发行时获得现金41333元，债券因还本付息需支付现金59200元，其差额17867元为利息费用应在四年内计入每年的成本或费用。2002年7月1日借：银行存款41333应付债券—利息调整1067贷：应付债券—面值40000应付利息2400长期债券30各资产负债表日长期债券的计息时间利息费用①=④×13%应计利息②利息调整③=①-②摊余成本④=④+③-10673893302-12-31253024001303906303-12-31507848002783934104-12-31511448003143965505-12-315145480034540000合计17867168000长期债券31时间借：财务费用贷：应付利息贷：应付债券—利息调整02-12-312530240013003-12-315078480027804-12-315114480031405-12-3151454800345长期债券2006年1月1日，债券到期：借：应付债券—面值40000贷：银行存款4000032长期应付款长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁款和以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等。长期应付款和专项应付款33（一）应付补偿贸易引进设备款补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。设备的引进和偿还设备价款，是没有现金流入和流出的。在会计核算时，一方面，引进设备时形成企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。长期应付款和专项应付款34引进设备时借：固定资产（或在建工程、原材料等科目）贷：长期应付款用产品归还设备款时借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：长期应付款贷：应收账款长期应付款和专项应付款35（二）应付融资租赁款融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目；按两者的差额借记“未确认融资费用”科目每年支付租赁款时，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目长期应付款和专项应付款36（三）应付分期付款方式购入资产的账款企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“未确认融资费用”科目。长期应付款和专项应付款37专项应付款1.企业收到资本性拨款时，借记“银行存款